При использовании автоматизированной формы учета контролю подвергаются записи в ведомостях дебетовых и кредитовых оборотов. Кроме того, сводные данные проверяют по главной книге (счета 70 и 69). Сальдо по этим счетам должны быть тождественны показателям баланса (форма № 1) по статьям “Расчеты с кредиторами по оплате труда” и “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению” раздела YI пассива и по статье “Расчеты с прочими дебиторами” раздела II актива (в части долгов за работающими и органами страхования).
Для контроля расчетов по оплате труда используются следующие документы: первичные документы по учету выработки и заработной платы, расчетные (расчетно-платежные) ведомости, лицевые счета работающих, платежные ведомости и др.
Прежде всего проверяется соответствие итогов в ведомостях цехов, отделов общему итогу по предприятию. Далее контролируется правильность отнесения начисленной заработной платы на соответствующие счета затрат. Здесь необходимо руководствоваться Положением о составе затрат и другими нормативными документами.
Помимо расчетов по оплате труда необходимо проверить правильность расчетов по начислению налогов и платежей в бюджет и внебюджетные фонды. С этой целью уточняют базу налогообложения для определения налогов, перечисляемых в бюджет (на нужды образования, транспортный налог и др.) и внебюджетные фонды (счет 69): по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, медицинскому страхованию, по фонду занятости.
Наряду с проверкой аналитических и синтетических данных расчетов по оплате важное значение приобретает работа по улучшению организации этого участка учета. Для этой цели аудиторская фирма может порекомендовать следующее:
· автоматизировать расчеты по оплате труда,
· применять унифицированные формы документов,
· уточнить правильность выполнения расчетов,
· применить наиболее рациональные системы ведения аналитического учета по работающим и др.
Аудитору необходимо проверить (выборочно):
- правильность арифметических расчетов;
- нет ли случаев включения в документы подставных лиц;
- правильность отнесения расходов к фонду оплаты труда;
- правильность отнесения отдельных выплат на себестоимость продукции (работ, услуг);
- правильность составления бухгалтерских проводок;
- правильность ведения синтетического и аналитического учета, сводных данных и заполнения форм бухгалтерской отчетности по фонду оплаты труда;
- соответствие записей аналитического учета по счетам 70 "Расчеты по оплате труда" и 76 "Расчеты с дебиторами и кредиторами" в части расчетов по исполнительным листам и депонированной зарплате, записям в журналах-ордерах N 8 и 10 (при журнально-ордерной форме учета), главной книге и балансе;
- правильность оплаты по сдельным расценкам, тарифным ставкам и окладам;
- обоснованность и правильность начисления премий;
- правильность начисления доплат в связи с отклонениями от нормальных условий труда.
2. Аудит расчетов по оплате труда
ГУП "ФХУ Комплекса архитектуры, строительства, развития и реконструкции города" – предприятие общественного питания, располагается в Советском районе города Москвы, по адресу: Никитский переулок дом 4, стр.2
Режим работы с 10-00 до 17-00.
Зал рассчитан на 30 посадочных мест.
Численность работников 28 человек.
В состав здания входят: производственные помещения, административные помещения, бытовые помещения для персонала, торговый зал, фойе.
В состав производственных помещений входят; горячий цех, холодный цех, цех доработки полуфабрикатов, овощной цех, моечная кухонной посуды, моечная столовой посуды, сервизная столовой посуды.
К административным помещениям причисляют кабинет директора, бухгалтерию, кабинет зав производством.
К бытовым помещениям относят раздевалку для персонала, душевую и туалетные комнаты.
При входе в ГУП "ФХУ КАСРРГ" расположено фойе. В фойе предусмотрены: гардероб, туалетные комнаты, пост охраны.
Торговый зал ГУП "ФХУ КАСРРГ" разделен на 2 части, образуя при этом большой и малый зал. В малом зале небольшое количество четырехместных столов.
В большом зале располагается касса для расчета с клиентами, по периметру зала расставлены 8 – 10 местные столы.
Интерьер зала выдержан в коричнево-бежевых тонах. При отделке зала были использованы материалы из дерева, камня. В большом зале располагается камин, наличие которого придает уют интерьеру.
Для оформления залов и помещений для потребителей используются изысканные и оригинальные декоративные элементы (светильники, драпировки, картины и т.д.).
Для создания оптимального микроклимата в торговом зале имеется система кондиционирования воздуха.
ГУП "ФХУ КАСРРГ" - это предприятие общественного питания, предоставляющее потребителям широкий ассортимент блюд сложного приготовления и кондитерские изделия. Высокий уровень обслуживания сочетается с организацией отдыха посетителей.
В ГУП "ФХУ КАСРРГ" организуются обслуживание приемов, семейных торжеств, банкетов, проведение тематических вечеров. Основные посетители ресторана это работники комплекса архитектуры, строительства, развития и реконструкции города, жители близлежайших районов и работники находящихся рядом предприятий и оптовых баз.
Блюда и напитки приготовляют высококвалифицированные повара. Обслуживающий персонал имеет форменную одежду и обувь единого образца.
В ГУП "ФХУ КАСРРГ" потребителям предоставляются обеды (бизнес-ланч).
Цель фирмы – достичь как можно большей прибыли на долгий срок при соблюдении определенных условий
Задачи фирмы – привлечь наибольшее количество посетителей, которые и являются гарантом получения наибольшей прибыли.
Анализ показателей предприятия за анализируемый период представлен в таблице 1.
Таблица 1. Анализ показателей предприятия за анализируемый период
| Показатели | 2008 год | 2009 год | Отклонение (+ ; -) | Темп измене-ния,% |
| А | 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1. Выручка от реализации(без НДС), руб. | 6898148 | 7008124 | + 109976 | 101,1 |
| 3. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, руб. | 69996499 | 6220032 | - 776467 | 96,1 |
| 4. Прибыль (убыток) от реализации, руб. | -98351 | 788442 | + 886793 | 41,5 |
| 5. Доходы от участия в деятельности других организаций, руб. | - | - | - | - |
| 6. Проценты к получению, руб. | - | - | - | - |
| 7. Проценты к уплате, руб. | - | - | - | - |
| 8. Прочие операционные доходы, руб. | 5401692 | 4238559 | 1163133 | 78,5 |
| 9. Прочие операционные расходы, руб. | 8959206 | 3347008 | - 5612198 | 37,3 |
| 10. Внереализационные доходы, руб. | 642965 | 209234 | - 433731 | 32,5 |
| 11. Внереализационные расходы, руб. | 50873 | 13294 | ||
| 12. Дотации и компенсации из бюджетов всех уровней, руб. | - | - | - | - |
| 13. Прибыль до налогообложения, руб. | -3863773 | 788442 | + 4578215 | 18,5 |
| 14. Налог на прибыль, руб. | - | 46942 | + 46942 | 100 |
| 15. Прибыль остающаяся в распоряжении предприятия, руб. | - 4468962 | 626314 | 5095276 | 14,0 |
| 16. Чрезвычайный доход, руб. | - | - | - | - |
| 18. Чистая прибыль (убыток), руб. | - 4468962 | 626314 | 5095276 | 14,0 |
| 19. Основные фонды, руб. | 29166028 | 27184392 | - 1981636 | 93,2 |
| 20. Основные средства, руб. | 28904813 | 26949182 | - 1955631 | 93,2 |
| 21. Численность, чел. | 28 | 28 | - | - |
| 22. Фонд оплаты труда, руб. | 2157694 | 2259545 | 101851 | 104,7 |
Проанализировав показатели предприятия за анализируемый период, можно сделать следующий вывод, что показатели деятельности предприятия в 2009г. значительно выше прошлого года. Так, например, в 2006 году выручка от реализации продукции увеличилась на 109976 руб., а себестоимость снизилась на 776467 руб., эти и другие факторы, привели к тому, что предприятие в 2009 году получило прибыль.
2.2 Планирование аудиторской проверки
Существенность – это вероятность того, что применяемые аудиторские и иные, в том числе юридические, экспертные и т.д. процедуры позволяют определить наличие ошибки в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее использования.