Так, в сентябре месяце отпущены материалы:
на пожарную безопасность - на сумму 2 тыс. руб.
охрану - на сумму 3 тыс. руб.
на обеспечение нормальных условий труда - 10 тыс. руб.;
на технику безопасности - на сумму 12 тыс. руб.;
на содержание здравпунктов - 8 тыс. руб.
Также распространенным видом прочих расходов является списание в установленных случаях недостач материально - производственных запасов, выявленных при инвентаризациях и проверках. Подчеркнем, что для того чтобы суммы недостач могли быть приняты к налоговому учету, факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.
Так, при проведении инвентаризации, выявлена недостача на складе N 1 основных материалов на сумму 10 тыс. руб., вспомогательных материалов - на сумму 3 тыс. руб.; на складе N 2 - основных материалов - на сумму 5 тыс. руб.; топлива - на сумму 15 тыс. руб. В соответствии со справкой отделения внутренних дел по недостаче на складе N 1 возбуждено уголовное дело в отношении посторонних лиц, совершивших кражу со взломом. Справкой подтверждено отсутствие вины работников организации, и в связи с отсутствием виновных уголовное дело прекращено.
Часть стоимости материалов, переданных в производство, относится к категории прямых и подлежит распределению в порядке, установленном ст.319 НК РФ. Этой статьей установлен порядок оценки остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции. Напомним основные положения этого порядка.
Под незавершенным производством (далее - НЗП) для целей налогообложения понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, то есть не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. В НЗП включаются законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги. К НЗП относятся также остатки невыполненных заказов производств и остатки полуфабрикатов собственного производства. Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к НЗП при условии, что они уже подверглись обработке.
Оценка остатков НЗП на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям налогоплательщика) и данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.
Для налогоплательщиков, производство которых связано с обработкой и переработкой сырья, сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье (в количественном выражении), за минусом технологических потерь. При этом для целей настоящей главы под сырьем понимается материал, используемый в производстве в качестве материальной основы, который в результате последовательной технологической обработки (переработки) превращается в готовую продукцию.
Для налогоплательщиков, производство которых связано с выполнением работ (оказанием услуг), сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ (оказание услуг) в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов на выполнение работ (оказание услуг).
Для прочих налогоплательщиков сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП пропорционально доле прямых затрат в плановой (нормативной, сметной) стоимости продукции.
Сумма остатков незавершенного производства на конец текущего месяца включается в состав материальных расходов следующего месяца. По окончании налогового периода сумма остатков незавершенного производства на конец налогового периода включается в состав расходов следующего налогового периода в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ.
Для точного распределения прямых расходов между объемами НЗП, готовой продукцией и продукцией отгруженной, но не реализованной, с одной стороны, и объемами реализации - с другой, целесообразно разработать вспомогательную форму справки - расчета.
Предприятие ОАО «Балтика-Дон» исчисляет налогооблагаемую прибыль по методу начисления. Налогооблагаемый доход от продажи материалов равен разнице между оборотами между субсчетами «Операционные доходы от продаж материалов», «НДС по реализованным материалам» и «Налог с продаж по реализованным материалам» счета 91. Сумму этого дохода нужно отразить по строке 040 приложения 1 к листу 2 Декларации по налогу на прибыль. А расчет этой суммы оформляется бухгалтерской справкой.
На предприятии сформирована постоянно действующая инвентаризационная комиссия в составе: главного инженера Иванцова Г.Г., ведущего бухгалтера Косаевой О.Г., инженера материально-технического снабжения Стец Н.В., комиссия проводит плановые инвентаризации (ежегодно), в ходе которых проверяется фактическое наличие материальных ценностей на основном складе. Результаты проведенной инвентаризации комиссия отражает в специальной ведомости. В нее заносятся сведения об испорченном имуществе, а также о ценностях, количество которых не соответствует учетным ценам.
Испорченное имущество списывается с баланса. На испорченные товарно-материальные ценности составляются акты о порче, ломе. На основании которых и происходит списание.
Нарушение условий хранения, стихийные бедствия, иные чрезвычайные ситуации могут привести к порче имущества. При порче материальных ценностей в результате нарушений условий хранения и эксплуатации списание производится на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Порча имущества может быть в пределах норм естественной убыли, а может и превысить такие нормы. В настоящее время установлены только нормы естественной убыли по продовольственным товарам. Потери в пределах этих норм включают в себестоимость. Если порча имущества превысила нормы естественной убыли или обнаружена недостача имущества, то недостачу должны возместить виновные лица. Это установлено в п.3 статьи 12 Закона «О бухгалтерском учете». Если работник несет полную материальную ответственность, то он обязан покрыть весь причиненный ущерб. В случае если работник отрицает свою вину, надо подавать иск в суд, однако можно обойтись и без этого, если размер ущерба не превышает среднемесячного заработка сотрудника, то взыскать ущерб можно по приказу руководителя.
Списание с баланса испорченных ценностей считается непроизводственным использованием ценностей. Поэтому сумма НДС должна быть восстановлена и уплачена в бюджет. Для того, чтобы рассчитать эту сумму, надо стоимость испорченного имущества умножить на ставку 20 или 10% (поскольку в бухгалтерском учете имущество отражается без НДС).
Дебет 94 Кредит 10 – отражена стоимость испорченных материалов
Дебет 94 Кредит 68 – восстановлена сумма налога на добавленную стоимость по испорченным материалам, ранее принятая к налоговому вычету.
В случае если имущество похищено, администрация предприятия обращается в следственно-судебные органы, которые устанавливают, кто в этом виноват и сколько нужно взыскать с виновного лица. Как правило, суд решает взыскать ущерб в размере рыночной стоимости украденного имущества. Но обычно эта стоимость больше той, по которой украденное имущество числится в бухгалтерском учете. Отсюда в организации появляется дополнительный доход, который отражается на счете 98 «Доходы будущих периодов». По мере того как виновное лицо выплачивает долг, эта разница включается во внереализационные доходы и учитывается при налогообложении прибыли. Поскольку украденное имущество в дальнейшем не будут участвовать в производственной деятельности предприятия, то нужно восстановить сумму НДС по этим ценностям.
Дебет 94 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС».
Порядок учета НДС по производственным запасам зависит от назначения используемых производственных ресурсов (на производственные нужды, непроизводственные нужды, в реализацию, безвозмездную передачу), отраслевой принадлежности организации и ряда других особенностей.
В расчетных документах поставщиков по поступившим производственным запасам отдельно выделяется сумма НДС.
Сума НДС принимается к зачету с бюджетом при совокупности следующих условий:
· материальные ценности приобретены для производственной деятельности;
· указанные ценности оприходованы;
· произведены расчеты с поставщиками;
· есть счет-фактура поставщика;
· счет-фактура зарегистрирован в Книге покупок.
Сумму НДС отражают по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость», по субсчетам «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам», с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
В зависимости от направления расхода производственных запасов сумма НДС, учтенная на субсчетах 19/3, подлежит зачету в счет платежей НДС в бюджет (при использовании материальных ресурсов на производственные нужды).
Суммы НДС по материальным ценностям (работам, услугам), приобретенным для производственных нужд у организаций розничной торговли, к зачету у покупателя не принимаются и расчетным путем не выделяются.
В случаях, когда в первичных учетных документах, подтверждающих стоимость приобретенных материальных ресурсов (работ, услуг), не выделена сумма НДС, в расчетных документах исчисление НДС не производится. Именно поэтому стоимость таких приобретенных материальных ресурсов (работ, услуг), включая предполагаемые по ним НДС, приходуется по счетам материальных ресурсов (10 и др.) на всю сумму счета с последующим списанием на издержки производства и обращения. В соответствии с установленным порядком учета НДС суммы НДС, подлежащие возмещению (вычету) после фактической оплаты поставщиком за материальные ресурсы списывают с кредита счета 19 (субсчетов 3 «НДС по приобретенным материальным ресурсам») в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».