Оформление векселей имеет свои особенности.
Простой вексель должен содержать:
· наименование «вексель», включенное в самый текст и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен;
· простое и ничем не обусловленное обещание уплатить определенную сумму;
· указание срока платежа;
· указание места, в котором должен быть совершен платеж;
· наименование того, кому или приказу кого платеж должен быть совершен;
· указание даты и места составления векселя;
· подпись того, кто выдает документ (векселедателя).
Переводный (переводной) вексель должен содержать:
· наименование «вексель», включенное в самый текст документа и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен;
· простое и ничем не обусловленное предложение уплатить определенную сумму;
· наименование того, кто должен платить (плательщика);
· указание срока платежа;
· указание места, в котором должен быть совершен платеж;
· наименование того, кому или по приказу кого платеж должен быть совершен;
· указание даты и места составления векселя;
· подпись того, кто выдает вексель (векселедателя).
Часть обращающихся на рынке ценных бумаг существует в так называемой бездокументарной форме, т.е. владельцы таких бумаг не могут их получить «на руки» в виде документа. Информация о переходе права собственности на подобные бумаги поступает предприятию в виде выписок из реестра или выписок со счета депо, поскольку права владельцев на эмиссионные ценные бумаги бездокументарной формы выпуска удостоверяются в системе ведения реестра — записями на лицевых счетах у держателя реестра или в случае учета прав на ценные бумаги в депозитарии — записями по счетам депо в депозитариях.
Выписка со счета депо содержит: реквизиты счета депо и депозитария, сведения о ценной бумаге (количество, характеристики), наименование владельца, дату перехода права собственности, сведения о документе, на основании которого произошла смена владельцев.
Выписка из реестра предоставляется на конкретную дату по требованию держателя бумаг и содержит информацию о реестродержателе, владельце, количестве ценных бумаг, характеристики ценных бумаг. Выписка заверяется подписью должностного лица и заверяется печатью реестродержателя.
В бездокументарной форме могут существовать эмиссионные ценные бумаги предприятий (акции, облигации) и государства (ГКО, ОФЗ).
Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат, произведенных Вашим предприятием (п.9 ПБУ 19/02)
Фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть:
· суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
· суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;
· вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги;
· расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету;
· иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.
Порядок формирования первоначальной стоимости финансовых вложений зависит от вида поступления их в организацию: приобретение за плату, получение в качестве вклада в уставный капитал, безвозмездная передача, получение в качестве платежного средства за выполненные работы, оказанные услуги, поставленные ценности. Порядок формирования первоначальной стоимости финансовых вложений представлен в таблице.
| Вид поступления | Документ | Определение первоначальной стоимости | Нормативный документ |
| Приобретение за плату (за счет собственных денежных средств) | Договор купли-продажи, договор с посредником, отчет посредника, договор на информационно-консультационные услуги | Сумма всех произведенных затрат | п.9 ПБУ 19/02 |
| Приобретение за плату (за счет заемных денежных средств) | Договор купли-продажи, договор с посредником, отчет посредника, договор на информационно-консультационные услуги | Сумма всех произведенных затрат, сумма процентов по заемным средствам до принятия к учету финансовых вложений | п.9 ПБУ 19/02п.11 ПБУ 10/99п.14 ПБУ 15/01 |
| Получение в качестве вклада в Уставный капитал | Учредительный договор, акт приема-передачи ценных бумаг | Согласованная стоимость по учредительному договору | п. 13 ПБУ 19/02 |
| Безвозмездное получение | Договор дарения, акт приема-передачи ценных бумаг | Текущая рыночная стоимость на дату принятия к учету ценных бумаг (для ценных бумаг по которым имеется рыночная стоимость)Стоимость возможной реализации ценных бумаг на дату принятия их к учету (для ценных бумаг по которым рыночная стоимость не рассчитывается) | п. 13 ПБУ 19/02 |
| Получение в качестве расчетного средства | Договор поставки, акт приема-передачи ценных бумаг | Фактическая стоимость активов переданных организации в обмен на полученные ценные бумаги | п. 14 ПБУ 19/02 |
Приобретение финансовых вложение за плату
Первоначальная стоимость финансовых вложений, приобретенных за плату, представляет собой сумму фактических затрат на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).
К фактическим затратам относятся суммы, уплачиваемые продавцу по договору, суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, оплата посреднических услуг, иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.
В случае несущественности величины затрат на информационные и консультационные услуги относительно суммы, уплачиваемой продавцу ценных бумаг, такие затраты признаются прочими операционными расходами организации в том отчетном периоде, в котором были приняты к бухгалтерскому учету приобретенные ценные бумаги.
Пример.
ООО "Успех" приобретает за счет собственных средств финансовые вложения в виде 10 акций ОАО "Русь" через посредника. Стоимость акций 15 000 руб., комиссионное вознаграждение посредника 480 руб., в т.ч. НДС (18%) 73 рубля. Имеется счет-фактура фирмы ООО "Брокер" на оказание консультационных услуг в сумме 150 руб., в том числе НДС 18% - 23 руб. Приобретенные акции приняты на учет ООО "Успех" по первоначальной стоимости, момент приобретения ценных бумаг совпадает с моментом перехода права собственности, оплата приобретенных финансовых вложений и консультационных услуг произведена с расчетного счета.
В бухгалтерском учете ООО "Успех" производятся следующие записи:
Дебет 58-1, Кредит 76 - 15 000 руб. - получено право собственности на приобретенные акции,
Дебет 58-1, Кредит 76 - 407 руб. - начислено комиссионное вознаграждение посредника,
Дебет 19, Кредит 76 - 73 руб. - начислен НДС по услугам посредника,
Дебет 58-1, Кредит 76 - 125 руб. - начислена стоимость консультационных услуг,
Дебет 19, Кредит 76 - 23 руб. - начислен НДС по консультационным услугам.
Таким образом, на счете 58-1 собирается первоначальная стоимость финансовых вложений 15 532 руб. (15 000 + 407 + 125).
Дебет 76, Кредит 51 – 15 630 руб. - перечислены денежные средства в оплату приобретенных акций.
Если организацией приобретаются финансовые вложения за счет заемных средств, то в этом случае необходимо руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, и Положением по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01, утвержденным Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н (в части учета процентов по заемным средствам, израсходованным на приобретение финансовых вложений).
Расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия к бухгалтерскому учету, включаются в первоначальную стоимость финансовых вложений, при постановке на учет данных активов сумма процентов по заемным средствам относится на операционные расходы организации-заемщика.
Пример.
ООО "Успех" приобретает за счет заемных средств - краткосрочной ссуды банка в сумме 45 000 руб. (сумма ежемесячных процентов по банковской ссуде составляет 750 руб.) - 100 акций ОАО "Русь" через посредника. Стоимость акций 40 000 руб., комиссионное вознаграждение посредника 720 руб., в т.ч. НДС по услугам посредника (18%) 110 руб. Приобретенные акции приняты на балансовый учет.
В бухгалтерском учете ООО "Успех":
Дебет 51, Кредит 66– 45 000 руб. - отражена задолженность по полученному краткосрочному займу,
Дебет 76, Кредит 51 - 40 000 руб. - перечислена предоплата за акции,
Дебет 76, Кредит 66- 750 руб. - начислены проценты по банковской ссуде,
Дебет 19, Кредит 76- 110 руб. - начислен НДС по услугам посредника,
Дебет 66, Кредит 51 - 750 руб. - уплачены проценты по банковской ссуде за прошлый месяц,
Дебет 58, Кредит 76- 40 000 руб. - отражена стоимость приобретенных ценных бумаг,
Дебет 58, Кредит 76 - 600 руб. - отражена стоимость комиссионного вознаграждения,
Дебет 58, Кредит 76 - 750 руб. - сумма процентов по заемным средствам включена в первоначальную стоимость финансовых вложений,
Дебет 91 Кредит 76 - 750 руб. - сумма процентов после постановки акций на учет включена в состав операционных расходов
В зависимости от организационно-правовой формы предприятия, в которое вкладываются средства, инвестиции могут быть опосредованы:
· изменением состава участников, оформляемым путем перерегистрации учредительных документов;
· приобретением акций предприятия (если оно является акционерным обществом открытого или закрытого типа).
В первом случае приобретается пай, дающий право на участие в прибыли предприятия и в управлении им.