Как известно, процесс инвестирования происходит в следующих формах: 1) создается местное представительство; 2) ввозится продукт с целью его переупаковки; 3) создается завод по производству импортируемой продукции (как правило, комплектующих); 4) создается сборочный завод, комплектующие части для которого частично производятся в принимающей стране; 5) создается производство полностью на базе иностранных инвестиций; 6) средства вкладываются в ценные бумаги, выпущенные в принимающей стране. В первых пяти случаях инвестор сталкивается с необходимостью выплаты местных налогов, тяжесть которых напрямую влияет на инвестиционный климат.
В египетском налоговом законодательстве за последние годы произошли некоторые изменения. Так, были изменены налоги с корпораций: 1) отменен налог на расходы, налоги, связанные с выплатой процентов на вложенный капитал; 2) отменена система «добавление-дисконт», предполагающая удержание налога, которая вводилась после достижения определенного уровня произведенных внутригодовых расходов; 3) налоговые льготы предоставляются крупным кредиторам; 4) в октябре 1997 г. в Египте введена новая упрощенная система калькуляции по выплатам с основного капитала10.
Небольшие льготы получили агенты, инвестирующие средства в основной капитал. Важнейшие налоги, которые необходимо будет заплатить потенциальному инвестору, к настоящему времени можно разделить на следующие группы: а) налоги мухафазатов (в каждом мухафазате – свои особенности); б) налоги центрального правительства. Ко вторым относятся, прежде всего, налоги на доходы корпораций. Юридическая база этого налога – закон № 157/1981 и поправка к нему № 187/1993. Объекты налогообложения – как местные, так и иностранные корпорации (включая СП, АО, предприятия госсектора), работающие в промышленной, торговой, банковской сферах, добыче полезных ископаемых, осуществляющие брокерские услуги, торговый лизинг и т.д., кроме акционерных обществ с ограниченной ответственностью, деятельность которых регулируется законом о компаниях № 159/1981.
Предметы налогообложения: все прибыли, включая поступления от ренты, премии; заработная плата и бонусы; гранты; выплаты из социальных фондов, фондов накопления, пенсионных фондов; инвентарные стоимости; выплаты из правительственных фондов; поступления от социальных институтов (только 7% от сумм); от выданных кредитов (5%). АО выплачивают часть от средств, вложенных акционерами по ставке, определенной Центральным банком; выплачивается стоимость зданий (2%); 6% от стоимости оборудования; 12,5% от стоимости гостиничного оборудования; 10% от стоимости машинного оборудования (этот налог уменьшается на 25% в случае установки нового оборудования, помимо этого, по закону № 59/1979 предоставляются налоговые каникулы, в течение которых выплачивается 10% от необходимых налогов для предприятий в новых городских коммуналистских образованиях, закон № 230/1989 регулирует предоставление налоговых каникул инвесторам на территории свободных зон).
Промышленные предприятия и предприятия сферы туризма облагаются по специальным налоговым ставкам, что же касается инвестиций вообще, то доходы от них могут получить налоговые льготы на срок от пяти до 15 лет. На налоговые пятилетние каникулы по закону № 187/1993 могут рассчитывать и те, кто имеет на предприятии 50 и более работающих.
Помимо налогов, взимаются пошлины на импорт машинного оборудования (5%). Налоговые ставки в Египте следующие: прибыль свыше 18 тыс. ег. ф., полученная в сфере промышленности и экспорта, облагается налогом в размере 32%; в области нефтеразведки – 40,55%; прибыль от других видов деятельности – 40%; от производства услуг – 2%; однако обычная практика такова: предприятие платит 32% плюс 2% (налог на развитие)11.
Частные лица выплачивают налоги, перечисленные законом № 187/1993: налог на недвижимое имущество, на доход от производственной деятельности, на движимое имущество, налог на зарплату. Первые три имеют твердую ставку, последний – прогрессивную. Налоги, выплачиваемые только египтянами, оговорены в законе № 208/1994. Декларации о доходах должны быть представлены до первого апреля. Закон № 208/1994 регулирует и вопросы налогообложения доходов египтян, работающих за границей. Пенсии и доходы от страхования облагаются налогами как зарплата. Налоги с частных лиц снижаются, если доход ниже 4 тыс. ег. ф. в год или если страховые выплаты совершаются египетской страховой компанией.
Ставка налога на доходы частных лиц – 20% при доходе в 50 тыс. ег. ф. в год, на доходы свыше 50 тыс. ег. ф. – ставка 32%. Что касается доходов частных лиц от 18 тыс. до 50 тыс. ег. ф., то они облагаются налогом в 2% (на развитие). Движимое имущество облагается налоговой ставкой в 32% плюс 2% на развитие.
Закон № 208/1994 и ст. № 8 закона № 111/1983 регулируют налоговое обложение неегипетских резидентов и эмигрантов12. Выплачивается и объединенный налог на доходы от трудовой деятельности, ренты, доходы от социальных выплат. В первом случае ставка составляет на доходы: до 2,5 тыс. ег. ф. – 20%; от 2501 до 7 тыс. ег. ф. – 27; от 7001 до 16 тыс. ег. ф. – 35; от 16001 до 27 тыс. ег. ф. – 40; от 27001 до 68 тыс. ег. ф. – 45; от 68001 и выше – 48%, плюс 2% на развитие. Движимое имущество иностранцев облагается налогом 32% плюс 2% на развитие.
Налогами с поступлений от социальных фондов облагаются, согласно законам № 79/1975, 25/1977 и 47/1984, доходы рабочих государственного и частного секторов.
Налог на недвижимость (землю) взимается, согласно законам № 53/1995 и 113/1989. На здания – в соответствии с законами № 56/1954, 129/1961 и 136/1981. В первом случае взимается налог 20% на земельную собственность менее 3 федданов, однако на практике взимается так называемая базовая ставка – 14%. Необходимо помнить, что налог на землю взимается, в основном, в сельской местности, где налоговая дисциплина меньше, чем в городе, а значит поступления в бюджет от этой статьи неполные.
Базовая ставка на здания составляет 20%, но только для построенных после 1981 г. и не входящих в класс «люкс», а также не являющихся госпиталями, религиозными учреждениями, школами, зданиями, освобожденными от налогов согласно специальным законам. Жилые здания облагаются по ставке 10-40% в зависимости от количества комнат. В Каире и Александрии ставка больше.
Налоги на производство товаров и услуг перечислены в законах № 11/1991, 180/1991, 259/1993 и 34/1994. Согласно этим законам, предприятия с оборотом менее 54 тыс. ег. ф. не облагаются налогами, не облагается налогами и практически вся экспортная продукция, а также поступления в/из свободных зон. Не облагаются налогами и товары группы А (продукты питания, цветы, продукты для ресторанов, природный газ и бутан, животные, бумажные и картонные изделия).
На все остальные, облагаемые налогами доходы, налагается налог со ставкой в 10%, однако она может колебаться от 5 до 25%. Процентной ставкой в 5% облагаются доходы от туризма, от услуг автотранспорта, телеграфных и телефонных услуг, от продажи и производства кофе, хлеба, мыла и бытовой химии, удобрений, инсектицидов, гипса, строевого леса.
Базовой ставкой в 10% облагаются доходы от услуг связи, частного извоза, социального обслуживания, производства большинства товаров. Ставкой в 25% – доходы, полученные от производства телевизоров, рефрижераторов, аппаратов глубокой заморозки, магнитофонов и радиоприемников, кондиционеров, фото-, видео- и кинокамер, парфюмерных и косметических изделий, канделябров, видеопленки, мотоциклов объемом двигателя от 1600 до 2000 куб. см, автобусов, грузовых автоприцепов, джипов и других автомобилей13.
Обложение услуг регулируется законами № 147/1984, 5/1986 и 520/1994 – ставка может составлять от 5 до 40%. Налоги на импорт кодифицированы законами № 66/1963, 351/1986, 186/1986, 187/1986, 304/1989, 305/1989, 178/1991, 249/1993 и 38/1994, в которых используется брюссельская система обозначения номенклатуры товаров. Ставка обложения может составлять 5-70%. На алкоголь она составляет 600-3000% (алкоголь, провозимый туристом, облагается налогом в 300% от стоимости), на пассажирские автомобили 135-160%, с импортного табака взимается от 6,1 до 9 ег. ф. за кг. Самые высокие налоги уплачиваются не с импорта средств производства, а с импорта готовой продукции14. Существует группа товаров, освобожденная от налогов.
Немногочисленные налоги на экспорт составляют 11 ег. ф. на трубы и лом за метрическую тонну; 0,6 ег. ф. на 100 г патоки; 1,2 ег. ф. на тонну кожи; с предметов старины, вывозимых из страны, уплачивается пошлина в 5% от стоимости вывозимого предмета15.
Гербовые и другие сборы – 50 ег. ф. за регистрацию предприятия; 0,1 ег. ф. за чек или другой платежный документ; 0,3 ег. ф. за печать; 0,3% от стоимости купленной или проданной облигации на бирже. Те же правила действуют и в отношении операций с векселями плюс 0,1 ег. ф. за печать. За регистрацию предприятий, обозначенных в законе № 59/1981 (АО), взимается сбор за регистрацию в сумме от 900 до 1800 ег. ф. За регистрацию товарищества взимается сбор 90 ег. ф.16
Самые крупные плательщики налогов – Египетская генеральная нефтяная корпорация и Суэцкий канал. Обе эти корпорации производили 3% ВВП на 1992/93 гг., что свидетельствует, прежде всего, об их экономической значимости.
Со всеми этими налогами сталкиваются те инвесторы, которые направляют свои инвестиции непосредственно для вложения в производство на территории Египта. Как видно из представленного материала, в стране поощряется предпринимательская деятельность, что подтверждается низкими налогами, взимаемыми с предприятий. Как и в большинстве стран, в Египте поощряется экспортная ориентация хозяйственной деятельности, налоговые рычаги используются для стимулирования ввоза в страну производственного оборудования. В тоже время поставлен таможенный заслон на пути товаров, аналогичных производимым внутри страны.