Исчисление сумм НДФЛ производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется ставка 13 %, с зачетом уже удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Что касается доходов, по которым применяются иные налоговые ставки, сумма налога исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме дохода (п. 3ст. 226 НК РФ).
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога, которая не может превышать 50% от суммы выплаты, непосредственно из доходов налогоплательщика (в том числе из заработной платы). Дата определения налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды в статье 212 НК РФ не говорится, на какой момент налоговый агент должен определять налоговую базу. Статьей 223 НК РФ, в которой речь идет о дате получения доходов, установлено, что в отношении доходов в виде материальной выгоды датой их получения следует считать, в частности, день уплаты налогоплательщиком процентов. При беспроцентном займе проценты не уплачиваются, и, в какой момент у физического лица в таком случае возникает доход, определить сложно.
Существует несколько точек зрения по данному вопросу.
1. Дата получения дохода - дата возврата займа.
Официальная позиция заключается в том, что фактической датой получения доходов в виде материальной выгоды следует считать соответствующие даты возврата налогоплательщиком заемных средств, о чем свидетельствуют письма Минфина России от 04.02.08 03040701/21; от 02.04.07 03040601/101,от 23.04.08 03040601/103. Рассматриваемый нами вариант не основан на действующем налоговом законодательстве, поэтому налогоплательщик может использовать иной способ определения даты получения дохода.
Соответственно в отношении доходов в виде материальной выгоды за пользование беспроцентными займами, полученными позднее 1 января 2008 г., для целей расчета налоговой базы будет применяться ставка рефинансирования, установленная ЦБ РФ на каждую дату возврата заемных средств.
2. Дата получения дохода - не позднее 31 декабря текущего года.
Согласно вынесенным судебным решениям налоговая база с суммы материальной выгоды определяется в срок не позднее 31 декабря текущего года. Так, в постановлениях ФАС Дальневосточного округа от14.02.07 и от 07.02.07 Ф03А24/062/4804 по делу А241022/0515 указано, что в силу ст. 216НК РФ налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год. Таким образом, компания обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет сумму НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды не позднее 31 декабря текущего года.
Среди вариантов определения даты есть еще вариант определения даты получения дохода по окончании срока действия договора займа. Все неустранимые сомнения и противоречия налогового законодательства должны толковаться в пользу налогоплательщика. Поскольку неясно, на какой именно момент налоговый агент должен определить сумму налога, исчислить, удержать и перечислить налог в бюджет, компании, выдавшие беспроцентные займы физическим лицам, вплоть до внесения в Налоговый кодекс РФ соответствующих изменений, четко определяющих эту дату, вправе самостоятельно выбрать эту дату, обосновав свою точку зрения.
Бухгалтерский учет
Расчеты с сотрудниками по предоставленным им займам компания отражает на счете 73, субсчет 1"Расчеты по предоставленным займам". Аналитику по данному счету следует вести по каждому сотруднику заемщику. На практике займы, выданные сотрудникам, компании иногда отражают на счете 58"Финансовые вложения", что является неверным. Счет 58 используется лишь в том случае, если фирма выдает заем другому юридическому лицу или физическому лицу, которое в этой компании не работает.
Если погашение займа и процентов происходит путем удержания из заработной платы, то общая сумма всех удержаний при выплате заработной платы не может превышать 50 %.
3. Организация учета расчетов с учредителями.
Все виды расчетов с учредителями (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и др.) по вкладам в уставный капитал организации, по выплате доходов и т.п. учитывают на счете 75 "Расчеты с учредителями".
К счету 75 могут быть открыты следующие субсчета:
75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал";
75-2 "Расчеты по выплате доходов" и др.
На субсчете 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" учитывают расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал.
При создании организации на установленную сумму вкладов учредителей в уставный капитал дебетуют счет 75-1 и кредитуют счет 80 "Уставный капитал".
Фактически внесенные вклады учредителей отражают по дебету соответствующих материальных, денежных и других счетов (10, 15, 51, 50 и др.) и кредиту счета 75-1.
Основные средства и нематериальные активы при внесении их в качестве вкладов в уставный капитал организации предварительно отражают на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".
При этом на стоимость внесенных активов составляют следующие бухгалтерские записи:
Дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы"
Кредит счета 75 "Расчеты с учредителями"
Дебет счета 01 "Основные средства"
Кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы"
Дебет счета 04 "Нематериальные активы"
Кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы"
Оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме в собственность организации в счет вкладов в уставный капитал, осуществляется по договорной стоимости, а имущества, предоставленного в пользование организации, - в оценке, определенной исходя из арендной платы за пользование этим имуществом, исчисленной на установленный учредителями срок.
Если акции акционерного общества продаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью учитывается по кредиту счета 83 "Добавочный капитал".
На субсчете 75-2 "Расчеты по выплате доходов" учитывают расчеты с учредителями по выплате им доходов, если они не являются работниками предприятия. Начисление доходов от участия в организации отражают по кредиту субсчета 75-2 и дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Начисление доходов от участия в организации работникам организации отражают по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и дебету счета 84.
При начислении дивидендов с юридических и физических лиц удерживают налог на доход. Начисленные суммы налога отражают по дебету счета 75 или 70 и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Выплаченные участникам организации суммы доходов списывают с кредита счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" в дебет счета 75 или 70. При выплате доходов продукцией (работами, услугами) организации их списывают с кредита счета 90 "Продажи" в дебет счета 75 или 70.
Аналитический учет по счету 75 ведут по каждому учредителю, кроме учета расчетов с акционерами - собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.
Учет расчетов с учредителями (участниками) в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 75 обособленно.
Аудиторско-консалтинговая фирма ООО "ЭПК-Аудит" основана в непростом 1998 году.
ООО "ЭПК-Аудит" - предлагает комплекс самых разнообразных услуг, которые помогают эффективно организовать и вести любой бизнес.
Аудиторские услуги от компании ООО "ЭПК-Аудит" включают в себя:
инициативный и обязательный аудит
налоговый и финансовый аудит
консультационные услуги.
Комплекс услуг по ведению бухгалтерского учета включает в себя:
Ведение бухгалтерского и налогового учета компании
Восстановление бухгалтерского и налогового учета
Постановка бухгалтерского и налогового учета в компании
Подготовка и сдача отчетности
В штате компании 12 специалистов, в том числе 7 аттестованных аудиторов, имеющих большой опыт работы в сфере аудита, консалтинга.
Согласно положениям, Устава и учредительного договора органами управления общества являются:
- общее собрание Участников;
- Директор общества.
В случае назначения ликвидационной комиссии к ней переходят все функции по управлению делами общества.
Органом контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества является ревизионная комиссия (ревизор).
Высшим органом управления Обществом является Обще Собрание Участников, которое в обязательном порядке проводится раз в год не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года Общества.
Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется директором.
Финансовыми вопросами занимается бухгалтерия. Численность бухгалтерии составляет три человека: главный бухгалтер, бухгалтер, бухгалтер-кассир.
Согласно положению о бухгалтерии, бухгалтерия является структурным подразделением предприятия, в своей деятельности должно руководствоваться законодательными и иными правовыми актами Российской Федерации, и указаниями Министерства финансов Российской Федерации.
Основными задачами бухгалтерии являются:
- формирование полной к достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия, необходимой для оперативного руководства и управления;
- Обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов;
- своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов.