При определении базы для распределения из себестоимости валовой продукции исключаются затраты, которые относятся только на себестоимость добычи нефти: плата за природные ресурсы (нефть сырую); расходы на сейсморазведочные и камеральные работы; расходы по ликвидации непродуктивных скважин; отчисления на геолого-разведочные работы; расходов на транспортировку нефти (по территории республики и за ее пределами); расходы, связанные с экспортом нефти.
Ежемесячно на счетах 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» НГДУ определяется фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции, сданных работ и оказанных услуг.
Учитывая структуру и специфику деятельности Унитарного предприятия, отпуск готовой продукции (работ, услуг) между обособленными подразделениями (при невозможности отпуска по фактической себестоимости) осуществляется по плановой себестоимости с использованием счёта 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в следующей корреспонденции счетов бухгалтерского учёта:
| Д | К | Содержание хозяйственной операции |
| 20 | 10, 60, 68, 70 и т. д. | Затраты основного производства обособленного подразделения предприятия |
| 43 (45) | 40 | Оприходована произведенная продукция (выполнены работы, оказаны услуги) по плановой себестоимости |
| 78, 79 | 43 (45) | Переданы произведенная продукция (работы, услуги) по плановой себестоимости |
| 40 | 20 | В конце месяца определяется фактическая себестоимость произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) |
| 78,79 | 40 | Передаются в бухгалтерию центрального аппарата отклонения фактической себестоимости от плановой |
Калькуляция себестоимости добычи нефти и газа составляется обособленным подразделением НГДУ по элементам затрат в соответствии с отраслевой инструкцией.
Потери нефти и газа списываются на производство в пределах норматива, включая потери при внешней транспортировке, по плановой себестоимости.
В состав себестоимости продукции (работ, услуг) сырье, материалы и другие материальные ресурсы включаются по ценам последнего приобретения (по методу «ЛИФО»).
Затраты, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные работы) материальных ресурсов транспортом и персоналом НГДУ, подлежат включению в соответствующие элементы затрат на производство (затраты на оплату труда, амортизация основных средств, материальные затраты и другие) той продукции (работ, услуг), для изготовления (выполнения, оказания) которой были приобретены производственные запасы.
В состав затрат, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг), стоимость топлива, электрической и тепловой энергии включается в пределах установленных норм их расхода.
Расход топлива, электрической и тепловой энергии сверх лимитов, доведенных НГДУ в установленном порядке, отражается по дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы» с отражением в регистре № 5 «Расчетных корректировок» и не учитывается при исчислении налога на прибыль.
Расход топлива, электрической и тепловой энергии определяется на основании показаний контрольно-измерительных приборов, представляемых, в сроки в соответствии с графиком документооборота службами главного энергетика.
Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), исключается стоимость возвратных отходов при их наличии.
Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции (работ, услуг), утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или вовсе неиспользуемые по прямому назначению.
Не относятся к возвратным отходам остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха, подразделения в качестве полноценного материала для производства других видов продукции (работ, услуг).
Не относится к отходам также попутная (сопряженная) продукция, перечень которой устанавливается в методических рекомендациях (инструкциях) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) соответствующих отраслей.
Состав расходов на оплату труда включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) для бухгалтерского учета определяется в соответствии с Основными положениями.
В себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются:
- премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений, выплаты по системам премирования рабочих, руководителей и служащих за производственные результаты и т.д., сверх размеров, предусмотренных законодательством;
- вознаграждения по итогам работы за год;
- материальная помощь (в том числе безвозмездная материальная помощь работникам для первоначального взноса на кооперативное жилищное строительство, на частичное погашение кредита, предоставленного на кооперативное и индивидуальное жилищное строительство);
- оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей;
- надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда;
- другие виды выплат, не связанные непосредственно с оплатой труда.
Указанные выплаты отражаются по дебету счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» и не учитываются при исчислении налога на прибыль, с последующим отражением в регистре № 7 «Расчетных корректировок» и в регистре № 4 «Внереализационные расходы».
По элементу «Отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные отчисления от всех видов оплаты труда работников, занятых в производстве соответствующей продукции (работ, услуг), независимо от источников выплат, по установленным законодательством нормам в государственный внебюджетный фонд социальной защиты и государственный фонд содействия занятости.
Указанные затраты предварительно накапливаются на соответствующих субсчетах счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
Отчисления, на социальные нужды от затрат на оплату труда производственных рабочих на себестоимость продукции (работ, услуг), относятся прямым путем.
9 Учет финансовых результатов
Информация о доходах и расходах, связанных с видами деятельности, указанными в уставе Унитарного предприятия, а также определение финансового результата по ним, отражается на соответствующих субсчетах счета 90 «Реализация».
Выручка от реализации принимается к бухгалтерскому учету:
· в сумме, исчисленной по мере оплаты отгруженных товаров, продукции, работ, услуг;
· по товарообменным операциям – по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению НГДУ в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь (постановление Совета Министров Республики Беларусь от 24.03.1999 № 405 с учётом изменений и дополнений).
Включение в выручку от реализации стоимости выполненных работ по переработке давальческого сырья осуществляется при соблюдении двух условий: выполнении работ (наличии акта сдачи-приемки выполненных работ (Приложение АК)) и поступлении оплаты за выполненные работы.
Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг отражается в бухгалтерском учете по мере оплаты отгруженных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг по дебету счета счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», счета учета расчетов и других счетов в корреспонденции с кредитом счета 90 «Реализация».
При передаче товаров, выполнении работ, оказании услуг организациям и физическим лицам в соответствии с законодательством безвозмездно (за исключением безвозмездной передачи этих ценностей в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа), в бухгалтерском учете, указанные хозяйственные операции отражаются:
· дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» и кредит счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и других на себестоимость товаров, продукции, работ, услуг;
По торговой деятельности обеспечивается раздельный учет выручки от реализации, валового дохода и прибыли от реализации доходов, облагаемых налогом на продажу.
Записи по субсчетам счета 90 «Реализация», открытым для аккумулирования выручки от реализации и субсчетам дебетовых оборотов счета 90 «Реализация» в течение отчетного года производятся с накоплением развернуто.
На отдельном субсчете 10 «Помощь сельскому хозяйству» счета 90 «Реализация», нарастающим итогом с начала года аккумулируются средства финансовой и иной помощи по реализации Государственной программы возрождения и развития села на 2005-2010 годы, утвержденной Указом Президента Республики Беларусь от 25 марта 2005 г. № 150, оказываемая Унитарным предприятием и отнесенная на себестоимость производимой продукции, товаров (выполняемыхработ, оказываемых услуг).
Ежемесячно сопоставлением совокупных дебетовых оборотов по соответствующим субсчетам счета 90 «Реализация» и кредитовых оборотов по субсчетам счета 90 «Реализация» определяется финансовый результат за отчетный месяц от реализации продукции, работ, услуг.
Этот финансовый результат ежемесячно заключительными оборотами отражается по дебету или кредиту на отдельных соответствующих субсчетах «Прибыль (убыток) от реализации» счета 90 «Реализация» в корреспонденции с кредитом или дебетом счета 99 «Прибыли и убытки».