-операциям, облагаемым НДС по ставке 18%;
-операциям, облагаемым НДС по ставке 10%;
-операциям, облагаемым НДС по ставке 0%;
-операциям, не облагаемым НДС в соответствии со статьей 149 НК РФ;
-операциям по выполнению работ, местом реализации которых не является территория РФ.
Суммы НДС, предъявленные предприятию продавцами:
· Учитываются в стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том числе основных средств и нематериальных активов, при их использовании для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;
· Принимаются к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемым налогом на добавленную стоимость;
· Принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции, по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению операций.
Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению, в общей стоимости товаров, отгруженных за налоговый период. Стоимость отгруженных товаров принимается в расчет без суммы налога на добавленную стоимость.
Предприятие ведет раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению операций.
Суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам) предъявленные продавцами предприятию и используемые для осуществления операций, облагаемых по налоговой ставке 0%, аккумулируются на субсчетах балансового счета №19 «налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» до момента подтверждения права на получение возмещения данной суммы налога.
Суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению операций, аккумулируются на субсчетах балансового счета №19 «налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» до момента определения общей стоимости товаров, (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных в налоговый период.
Суммы НДС, подлежащие восстановлению, восстанавливаются в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов – в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.
Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, и имущественные права были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в п.2 ст. 170 НК РФ.
Моим практическим заданием во время прохождения практики был анализ счетов-фактур на предмет соответствия эталонному варианту оформления и регистрация корректно-оформленных счетов-фактур в книге покупок.
Сначала я ознакомилась с порядком оформления счетов-фактур и правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (постановление Правительства Российской Федерации от 2.12.2000 № 914)
Обратимся к определению счета-фактуры: счет-фактура — документ о стоимости товаров, выполненных работах или оказанных услугах, выставляемый (направляемый) продавцом (подрядчиком, исполнителем) покупателю (заказчику). Выставляется после согласования стоимости. Счёт-фактура может являться основанием для оплаты (расчёта).В зависимости от законодательства конкретного государства счет-фактура может выполнять различные функции. Например, в странах Евросоюза счёт-фактура используется для подтверждения уплаты НДС и акцизов, в СССР это был налог с оборота.
В России счет-фактура применяется только для налогового учета НДС. Назначение счета-фактуры и его реквизиты законодательно закреплены в Налоговом Кодексе РФ. Счёт-фактура — налоговый документ, строго установленного образца, оформляемый продавцом товаров (работ, услуг), на которого в соответствии с Налоговым Кодексом РФ возложена обязанность уплаты в бюджет НДС. Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм НДС к вычету. Счёт-фактура содержит в себе информацию о наименовании и реквизитах продавца и покупателя, перечне товаров или услуг, их цене, стоимости, ставке и сумме НДС, прочих показателях. На основании полученных счетов-фактур налогоплательщиком НДС формируется «Книга покупок», а на основании выданных счетов-фактур — «Книга продаж».
Счет-фактура — ключевой документ, служащий основанием для принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость, и именно он является причиной нескончаемых споров между плательщиками НДС и налоговиками. Самое простое, к чему могут «придраться» инспекторы — нарушения в оформлении данных документов. Поэтому очень важно, чтобы каждый документ был грамотно оформлен.
Приведем пример правильного оформленного счета-фактуры:
СЧЕТ-ФАКТУРА № 000155 от "16" Июня 2009 г. (1)
Продавец: Общество с ограниченной ответственностью «Сплав» (ООО «Сплав») (2)
Адрес: 456320, Челябинская обл., г. Миасс, п. Тургояк, Дубровная ул., 15 (2а)
ИНН/КПП продавца: 7415052866/741501001 (2б)
Грузоотправитель и его адрес: ООО «Сплав», 456320, Челябинская обл., г. Миасс, п. Тургояк, Дубровная ул., 15 (3)
Грузополучатель и его адрес: ОАО «ГРЦ Макеева», 456300, г. Миасс, Челябинская обл., Тургоякское шоссе,1 (4)
К платежно-расчетному документу № 86 от 11.06.2009 (5)
Покупатель: ОАО «ГРЦ Макеева»(6)
Адрес Российская Федерация, Челябинская обл., г. Миасс, Тургоякское шоссе,1(6a)
ИНН/КПП покупателя: 7415061109/742150001(6б)
Построчно указываются следующие показатели:
в строке 1 - порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;
в строке 2 - полное или сокращенное наименование продавца в соответствии с учредительными документами;
в строке 2а - место нахождения продавца в соответствии с учредительными документами;
в строке 2б - идентификационный номер налогоплательщика-продавца;
в строке 3 - полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами.
в строке 4 - полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес;
в строке 5 - при расчете с помощью расчетных документов, к которым прилагается счет-фактура, реквизиты расчетного документа;
в строке 6 - полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами;
в строке 6а - место нахождения покупателя в соответствии с учредительными документами;
в строке 6б - идентификационный номер налогоплательщика-покупателя.
Каждая счет-фактура должна быть подписана руководителем и главным бухгалтером организации. Подпись обязательно расшифровывается фамилией и инициалами. Если подпись или расшифровка отсутствуют – счет-фактура бракуется и возвращается отправителю.
Также может быть неправильно указан адрес покупателя: например вместо юридического указан фактический адрес. В этом случае при проверке могут отказать в предоставлении налогового вычета. Может встретиться также пропуск цифры при указании ИНН покупателя. Здесь это техническая ошибка, которую нетрудно исправить внесением соответствующих изменений в счет-фактуру. Исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты их осуществления.
Правила ведения книги покупок
Покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке. Счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования приобретаемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг).
При частичной оплате оприходованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) регистрация счета-фактуры в книге покупок производится на каждую сумму, перечисленную продавцу в порядке частичной оплаты, с указанием реквизитов счета-фактуры по приобретенным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) и пометкой у каждой суммы "частичная оплата".
Счета-фактуры, выписанные и зарегистрированные продавцами в книге продаж при получении авансов или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), регистрируются ими в книге покупок при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученных авансов или иных платежей с указанием соответствующей суммы налога на добавленную стоимость. Счета-фактуры, не соответствующие установленным нормам их заполнения, не могут регистрироваться в книге покупок.
На ОАО «ГРЦ Макеева» книга покупок заполняется в электронном виде. В этом случае, по окончании налогового периода, который составляет один квартал, книга покупок распечатывается, прошнуровывается, нумеруется и скрепляется подписью руководителя и печатью организации. Книга покупок должна храниться в течение полных 5 лет с даты последней записи.
Контроль за правильностью ведения книги покупок осуществляется руководителем организации или уполномоченным им лицом.