5. Сельскохозяйственные предприятия сами воспроизводят в натуре часть средств производства. Например, выращенных в хозяйстве животных используют в качестве продуктивного и рабочего скота (средства производства). Часть продукции производства применяют для дальнейшего воспроизводства (семена, корма, посадочный материал).
6. Биологические особенности сельскохозяйственного производства связаны с тем, что от одной культуры или вида животных получают одновременно несколько видов продукций. В связи с этим в бухгалтерском учете возникает необходимость соответствующего разграничения затрат и исчисления себестоимости выхода разновидовой продукции. Учет затрат в основных отраслях сельскохозяйственного производства ведут не по объектам исчисления (зерно, молоко, приплод), а по объектам учета (пшеница яровая, овцеводство и т.п.). Затраты между различными видами продукции распределяют по установленным коэффициентам, пропорционально ее оценке или другим способам.
7. Ввиду влияния естественно-климатических факторов, особенно в растениеводстве, сохраняется воздействие сезонности, когда основные работы выполняют в период сева и уборки урожая.
Бухгалтерский учет, отражая сезонность в работах и затратах, сам подвержен влиянию этих факторов: в периоды основных сельскохозяйственных работ и уборки урожая объем учетных работ возрастает, а в период сезонного снижения работ и затрат - сокращается[4].
8. Первичная регистрация объема выхода продукции (при ее получении) также является определенной особенностью в бухгалтерском учете, поскольку в сельском хозяйства нет непосредственной функциональной зависимости между объемом производственных затрат и выходом продукции.
Организация бухгалтерского учета на сельскохозяйственных предприятиях идентична организации его в промышленности, строительстве, торговле и должна соответствовать единой методологии учета, действующей в Республике Казахстан[5].
Бухгалтерский учет на сельскохозяйственном предприятии организуется в соответствии с Национальным стандартом финансовой отчетности № 1[6], разработанным в соответствии с Законом Республики Казахстан "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности"[7], с целью определения порядка ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности субъектами малого предпринимательства, определяемых в соответствии с Законом Республики Казахстан "О частном предпринимательстве", применяющих согласно налоговому законодательству Республики Казахстан[8] специальные налоговые режимы для крестьянских или фермерских хозяйств, юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции, а также на основе упрощенной декларации.
Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных предприятиях ведут в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета[9] Республики Казахстан. Данный план счетов введен в действие с 1 января 2008 года и содержит специальные счета для сельскохозяйственных предприятий:
1) Подраздел 2500 "Биологические активы" предназначен для учета биологических активов, связанных с сельскохозяйственной деятельностью.
Данный подраздел включает следующие группы счетов:
2510 - "Растения";
2520 - "Животные";
2) Подраздел 6200 "Прочие доходы" предназначен для учета прочих доходов. Включает счет 6270 - "Доходы от изменения справедливой стоимости биологических активов", где отражаются операции, связанные с получением доходов от изменения справедливой стоимости биологических активов;
3) Подраздел 7400 "Прочие расходы" предназначен для учета прочих непроизводственных расходов, которые возникают независимо от процесса обычной деятельности. Включает счет 7460 - "Расходы от изменения справедливой стоимости биологических активов", где учитываются расходы от изменения справедливой стоимости биологических активов.
К бухгалтерским счетам по учету внеоборотных активов в части основных средств, товарно-материальных запасов, доходов и расходов от основной деятельности, основного производства рекомендуется открывать субсчета, соответствующие специфике сельскохозяйственного производства.
Для учета материальных ценностей на сельскохозяйственном предприятии в рабочий план счетов, который составляется на основании Типового плана счетов, необходимо ввести следующие субсчета к счету 1310 “Сырье и материалы”:
счет 1310-1 “Семена и посадочный материал”;
счет 1310-2 “Корма“ - на данных субсчетах будут учитываться наличие и движение семян, посадочного материала и кормов, как собственного производства, так и покупных;
счет 1310-3 “Удобрения". На данном счете будут учитываться органические и минеральные удобрения. Минеральные удобрения отражают в физической массе с указанием содержания действующего вещества.
счет 1310-4 “Средства защиты животных и растений". На данном счете будут учитываться ядохимикаты, биопрепараты, медикаменты и другие химикаты, используемые для борьбы с вредителями и болезнями сельскохозяйственных культур, животных, проведения опытов с растениями, животными и т.п. Рыбий жир, ацидофилин и тому подобное, ветеринарно-профилактические материалы относят к витаминным кормам и учитывают на счете 1310-2 “Корма".
Сельскохозяйственная продукция, полученная от основного производства (растениеводства и животноводства), частью остается для производственных нужд, как корма и семена, частью предназначена для реализации - товарная часть сельскохозяйственной продукции, частью - приплод остается на доращивании[10].
Товарная часть готовой продукции в сельскохозяйственных предприятиях учитывается на счете 1320 “Готовая продукция", к которому должны будут открыться следующие субсчета:
1 ”Готовая продукция растениеводства”;
2 ”Готовая продукция животноводства”;
3 ”Готовая продукция промышленного производства".
В течение года готовая продукция приходуется и отпускается в расход по учетным (плановым) ценам. При оприходовании продукции дебетуют счет 1320 “Готовая продукция" (субсчета 1,2,3) и кредитуют счет 8100 “Основное производство” (субсчета 1 ”Растениеводство”, 2 “Животноводство", 3 ”Промышленное производство”). В конце года после составления калькуляции фактической себестоимости продукции учетная себестоимость продукции доводится до фактической путем списания на дебет счетов 1320 “Готовая продукция" (в части остатков продукции на складе), 8100 “Основное производство” (в части продукции, израсходованной на производство), 7000 “Себестоимость реализованной готовой продукции (работ, услуг) ”, 1340 “Незавершенное производство” (в части наращенного веса животных на выращивании и откорме), 8310 “Вспомогательные производства” (в части продукции, израсходованной на кормление рабочего скота) с кредита счета 8100 “Основное производство” (субсчета 1,2,3) калькуляционных разниц (+, -).
Приплод животных, в дальнейшем их наращенный вес, а также взрослый скот, поставленный на откорм, следует учитывать на счете 1340 “Незавершенное производство", к которому предлагается открыть два субсчета:
1 - незавершенное производство;
2 - животные на выращивание и откорме.
Приплод животных и взрослый скот на откорме в сельскохозяйственном производстве является базой воспроизводства и формирования основного стада и рабочего скота, а также базой воспроизводства мясного баланса страны. Поэтому приплод животных и взрослый скот на откорме считаем незавершенным производством. Аналитический учет животных должен вестись по видам и половозрастным группам животных, в головах, в живом весе, где надо и по упитанности.
Учет доходов от основной деятельности ведется на счете 6010 ”Доход от реализации готовой продукции (работ, услуг) ”, к которому открываются следующие субсчета:
”Доход от реализации продукции растениеводства “;
“Доход от реализации продукции животноводства “;
”Доход от реализации продукции промышленного производства”;
”Доход от реализации работ и услуг".
Расходы по реализации готовой продукции, работ и услуг учитываются на счете 7010 “Себестоимость реализованной готовой продукции (работ, услуг) ”, к которому должны быть открыты следующие субсчета:
”Себестоимость реализованной продукции растениеводства”;
”Себестоимость реализованной продукции животноводства”;
”Себестоимость реализованной продукции промышленного производства”;
4. ”Себестоимость реализованных работ и услуг“.
Для учета затрат на производство применяются счета 8110 ”Основное производство”, 8310 ”Вспомогательные производства ".
К счету 8110 “Основное производство” должны быть открыты следующие субсчета:
”Растениеводство”;
”Животноводство”;
”Промышленное производство".
К счету 8310 ”Вспомогательные производства” открывают субсчета по видам вспомогательных производств:
1. ”Ремонтные мастерские”;
2. ”Ремонт зданий и сооружений”;
3. ”Машинно-тракторный парк”;
4. ”Автомобильный транспорт”;
5. ”Энергетические производства (хозяйства) ”;
6. ”Водоснабжение”;
7. ”Гужевой транспорт”;
8. ”Прочие вспомогательные производства”.
Учет общепроизводственных (накладных) расходов ведется на счете 8410 “Накладные расходы", к которому открываются следующие субсчета:
”Накладные расходы основного производства”;
”Накладные расходы вспомогательного производства”;
”Накладные расходы промышленного производства”;
”Накладные расходы по строительству, осуществленному хозяйством” (при большом объеме строительного производства) [11].
В крестьянских (фермерских) хозяйствах, для которых земля является основным средством производства или деятельность которых связана с использованием земли для производства сельскохозяйственной продукции, а также перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, может быть выбрана система упрощенного налогообложения и ведения бухгалтерского учета (по усмотрению хозяйствующего субъекта):