Учет затрат и выхода продукции животноводства ведут на счетах 8 раздела "Счета производственного учета". В аналитическом учете затраты животноводства учитывают по видам (группам) животных, а не по видам получаемой продукции.
В тех случаях, когда от одной группы животных получают два и более вида основной (сопряженной) продукции, ее себестоимость определяют при помощи установленных коэффициентов и методов расчета.
Несмотря на особенности каждой отрасли животноводства, можно выделить общую схему определения себестоимости основных видов животноводческой продукции.
Из общей суммы затрат, отнесенной на данную группу животных (включая затраты прошлых лет), вычитают затраты, переходящие на будущий год (пчеловодство, верблюдоводство, инкубацию, рыбоводство) и стоимость побочной продукции, после чего оставшуюся сумму делят на валовой выход продукции (за исключением падежа) [19].
На счетах бухгалтерского учета можно построить упрощенную общую схему отражения расходов и калькулирования основных видов продукции животноводства.
Для начала остановимся на том, что учетной политикой хозяйствующего субъекта должна быть разработана система счетов:
Счет 1340 "Незавершенное производство" будет нести назначение счета по учету молодняка на выращивании и откорме, в его составе будет отражен молодняк животных (при необходимости на разные группы молодняка могут быть открыты отдельные субсчета).
Счет 2520 "Животные", на этом счете, на отдельных субсчетах будет учитываться основное стадо.
Счета 8 раздела "Счета производственного учета":
счет 8100 "Основное производство" - схема построения субсчетов должна отражать затраты по видам (группам) животных;
счет 8110 "Основное производство" - организация субсчетов должна осуществляться по видам производств;
счет 8400 "Накладные расходы" - учетной политикой должно быть предусмотрено, что будет являться основой (общая величина прямых расходов, заработная плата работников, кормо-дни) для распределения накладных расходов по видам (группам) животных.
Счета готовой продукции - на счете 1320 "Готовая продукция" субсчета должны соответствовать видам продукции той или иной отрасли животноводства, причем рекомендуется вести раздельный учет основной, сопряженной и побочной продукции (по видам), вследствие того, что может быть применен различный подход к их оценке.
Животноводство представляет собой определенный замкнутый процесс, при котором молодняк животных переводят в основное стадо, затраты которого распределяют на готовую продукцию, часть которой служит основой для воспроизводства молодняка и т.д.
Таблица 1 - Общая схема корреспонденции счетов, характерных для различных отраслей животноводства
| Содержание операций | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | |
| 1. Оприходование животные, приобретенные у других предприятий и лиц, включая расходы по их приобретению и доставке:молодняк животныхВзрослые животные | 1340 "Незавершенное производство", субсчет "Молодняк животных на выращивании и откорме"2520 "Животные", Субсчет "Основное стадо" | 3310 "Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам", 4110 "Долгосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам" |
| 2. Оприходован приплод животных | 1320 "Готовая продукция", субсчет "Приплод" | 8100 "Основное производство", субсчет "Затраты по содержанию основного стада" |
| 3. Приплод молодняка: переведен на выращивание в своем хозяйствереализован на сторону | 1340 "Незавершенное производство", субсчет "Молодняк животных на выращивании и откорме" 7000 "Себестоимость реализованной готовой продукции" | 1320 "Готовая продукция", субсчет "Приплод"1320 "Готовая продукция",субсчет "Приплод" |
| 4. Расходы по выращиванию отражены в стоимости прироста и привеса молодняка | 1340 "Незавершенное производство", субсчет "Молодняк животных на выращивании и откорме" | 8100 "Основное производство", субсчет "Затраты по содержанию молодняка" |
| 5. Молодняк животных переведен в основное стадо | 2520 "Животные", субсчет "Основное стадо" | 1340 "Незавершенное производство", субсчет "Молодняк животных на выращивании и откорме" |
| 6. Оприходована готовая продукция животноводства | 1320 "Готовая продукция", субсчета но видам продукции | 8100 "Основное производство", субсчет "Затраты по содержанию основного стада" |
| 7. Животные отправлены на забой для получения продукции животноводства | 8300 "Вспомогательные производства", субсчет "Убойный цех" | 1340 "Незавершенное производство", субсчет "Молодняк животных на выращивании и откорме", 2520 "Животные", субсчет "Основное стадо", 1320 "Готовая продукция", субсчет "Приплод" |
| 8. Приход продукции забоя | 1320 "Готовая продукция", субсчета по видам продукции | 8300 "Вспомогательные производства", субсчет "Убойный цех" |
| 9. Списан падеж животных: а) в результате естественных процессовб) падших по вине работников: - на стоимость павших животныхна сумму задолженности работника - на сумму налога на добавленную стоимость | 7400 "Прочие расходы"7460 "Расходы от изменения справедливой стоимости биологических активов"1280 "Прочая краткосрочная дебиторская задолженность" 2180 "Прочая долгосрочная дебиторская задолженность" | 1340 "Незавершенное производство", субсчет "Молодняк: животных на выращивании и откорме", 2520 "Животные", субсчет "Основное стадо"2520 "Животные", субсчет "Основное стадо"; 1340 "Незавершенное производство", субсчет "Молодняк животных на выращивании и откорме" 6280 "Прочие доходы" 3130 "Налог на добавленную стоимость" |
| 10. Реализован: молодняк животных,взрослое поголовье | 7000 "Себестоимость реализованной готовой продукции (работ, услуг)" 7010 "Себестоимость реализованной готовой продукции (работ, услуг)" | 1340 "Незавершенное производство", субсчет "Молоднякк животных на выращивании и откорме", 2520 "Животные", субсчет "Основное стадо" |
В животноводстве, помимо исчисления себестоимости полученной продукции, по каждой учетной группе скота определяют также себестоимость кормо-дня и содержания одной головы животных.
Себестоимость кормо-дня определяют делением затрат по данной учетной группе животных на количество кормо-дней их содержания, которое устанавливают по данным книги учета движения животных и птицы, где по каждой учетной группе ежедневно фиксируют все изменения и выводят остаток. Сумма ежедневных остатков по книге составит общее количество кормо-дней.
Себестоимость содержания одной головы животных определяют делением затрат по учетной группе на среднее количество голов содержания в данный период, которое устанавливают путем деления учетного числа кормо-дней на число календарных дней содержания в периоде.
Рассмотрим порядок расчета себестоимости продукции по основным отраслям животноводства.
Крупный рогатый скот (молочного направления). В молочном скотоводстве объектами исчисления себестоимости являются: по основному стаду - молоко и приплод, по выращиванию молодняка и откорму взрослого скота - прирост живой массы и общая живая масса скота.
По основному молочному стаду себестоимость продукции определяют с применением метода исключения и распределения затрат.
Для того, чтобы рассчитать стоимость полученного молока и приплода, из общей суммы затрат, учтенной на аналитическом счете "Основное стадо", исключают стоимость побочной продукции:
навоза (затраты на навоз определяют исходя из стоимости подстилки и затрат на его уборку, в т. ч. амортизацию технических средств по удалению из навозохранилища, затраты по выемке из навозонакопителей и хранению);
волоса-сырца, шерсти-линьки (себестоимость не рассчитывают, а применяют условную оценку, определенную специалистами на отчетный период в качестве учетной цены);
кожи и утилизированных туш павших животных (по цене возможной реализации).
Стоимость побочной продукции определяют в том случае, когде она подлежит дальнейшему использованию в хозяйстве или реализации. В случаях, если она расценивается как отходы производства, ее стоимость не исключают из общей суммы затрат при определенной стоимости основной продукции.
Оставшиеся затраты относят на валовой выход основной продукции - молоко и приплод. Затраты между этими сопряженным видами продукции распределяют в соответствии с расходами обменной энергии кормов: на молоко - 90%, на приплод - 10%.
Себестоимость 1 ц молока исчисляют делением приходящейся суммы затрат на его производство на физическую массу полученного молока, а себестоимость приплода делением отнесенных на него затрат на полученное количество голов приплода. Поскольку фактические затраты по содержанию основного стада могут быть рассчитаны только по окончании отчетного периода, а движение продукции происходит практически ежедневно, в течение отчетного периода, молоко и приплод оценивают по учетной стоимости. В конце отчетного периода учетную стоимость корректируют.
По выращиванию молодняка и откорму крупного рогатого скота объектами исчисления себестоимости являются получаемый прирост живой массы и общая живая масса скота.
Себестоимость 1 ц прироста живой массы определяют путем деления общей суммы затрат, относимых на прирост живой массы данной учетной группы скота, на полученный от этой учетной группы валовой прирост живой массы в центнерах. В фактическую себестоимость прироста живой массы включают сумму потерь от гибели молодняка и взрослого скота на откорме, за исключением суммы потерь, подлежащих взысканию с виновных лиц, а также вследствие эпидемий и стихийных бедствий.