Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами в иностранной валюте ведется в разрезе отдельных работников в иностранной валюте и в рублях с выявлением курсовых разниц по курсу ЦБ РФ и пересчетом дебетового и кредитового сальдо на первое число каждого месяца.
Схема проводок синтетического учета операций, связанных с загранкомандировками, приведена в табл.1.
По результатам авансового отчета корректируется налогооблагаемая прибыль увеличивается на сумму сверхнормативных суточных и расходов на проживание.
Таблица 1
Проводки по операциям, связанным с загранкомандировками
| Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | |
| 1. Выдан аванс в долларах США | 71-2 | 50-2 |
| 2. Выдан аванс в рублях | 71 | 50-1 |
| 3. По авансовому отчету списаны с подотчета: | ||
| 3.1 стоимость перелета | 20,26,44 | 71 |
| 3.2 суточные в пределах норм и сверх норм в долларах США | 20, 26, 44, 19 | 71, 71-2 |
| 3.3 суточные в рублях | 20, 26, 44 | 71-2 |
| 3.4 стоимость визы в долларах США | 20, 26, 44 | 71 |
| 3.5 стоимость найма жилья в долларах США | 20, 26, 44 | 71-2 |
| 4. Исчислен подоходный налог с сумм превышения суточных над установленными нормами и прочих расходов, не подтвержденных документально и не оговоренных в действующем законодательстве РФ | 70 | 68 |
| 5. Начислен страховой взнос в Пенсионный фонд с превышений командировочных расходов (суточных и расходов по найму жилья) над установленными нормами | 20, 26, 44 | 69 |
| 6. Начислен страховой взнос в Фонд обязательного медицинского страхования с превышений командировочных расходов над установленными нормами | 20, 26, 44 | 69 |
| 7. Остаток аванса внесен в кассу в долларах | 50-1 | 71 |
| 8. Отражена курсовая разница | 71-2 | 91 |
В условиях развития рыночных отношений в России активизировался процесс совместного предпринимательства, в том числе - создание совместных предприятий, которые после регистрации приобретают право юридического лица. Однако многие из них, примерно каждое второе СП, через год-два прекращают свою деятельность по различным причинам. Порядок ликвидации совместных предприятий регулируется ГК РФ, в частности ст.61, 63, 252. В области бухгалтерского учета по операциям, связанным с ликвидацией совместных предприятий, пока не разработано единой методики.
Во всех случаях участники СП заблаговременно создают и утверждают ликвидационную комиссию, которая разрабатывает, утверждает и исполняет план работы по ликвидации юридического лица - совместного предприятия - и выступает от имени ликвидируемого лица в суде и других организациях.
Ликвидационная комиссия помещает в средствах массовой информации (СМИ) публикацию о ликвидации, одновременно уведомляет письменно акционеров о сроках ликвидации совместного предприятия, проводит сверку с дебиторами и кредиторами, принимает меры к получению дебиторской задолженности и оплате кредиторской задолженности. В случаях, если денежных средств недостаточно для удовлетворения требований кредиторов, то ликвидационная комиссия осуществляет продажу имущества с публичных торгов в установленном порядке. При этом выплата денежных сумм кредиторам производится в порядке очередности, установленной ст.64 ГК РФ.
В бухгалтерском учете хозяйственные операции, связанные с ликвидацией совместного предприятия, могут быть отражены следующими записями:
а) при реализации материалов:
Дт 91 "Прочие доходы и расходы", Кт 10 "Материалы";
Дт 91 "Прочие доходы и расходы", Кт 68 "Расчеты по налогам и сборам";
Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", Кт 91 "Прочие доходы и расходы";
Дт 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";
б) финансовый результат от продажи:
Дт 99 "Прибыли и убытки", Кт 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" - убыток;
Дт 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов", Кт 99 "Прибыли и убытки" - прибыль;
в) при реализации основных средств:
Дт 91 "Прочие доходы и расходы", Кт 01 субсчет "Выбытие основных средств" - списание остаточной стоимости основных средств;
Дт 02 "Амортизация основных средств", Кт 01 субсчет "Выбытие основных средств" - списание начисленной амортизации;
Дт 91 "Прочие доходы и расходы", Кт 68 "Расчеты по налогам и сборам" - сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет;
Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", Кт 91 "Прочие доходы и расходы" - задолженность покупателей;
Дт 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - оплата покупателей за основные средства.
Финансовый результат определяется так же, как и при реализации материалов.
Ликвидационная комиссия закрывает и такие бухгалтерские счета:
Дт 99 "Прибыли и убытки", Кт 97 "Расходы будущих периодов";
Дт 98 "Доходы будущих периодов", Кт 99 "Прибыли и убытки".
Средства, полученные при реализации имущества, передаются на погашение кредиторской задолженности. Если у предприятия недостает имущества для погашения задолженности, то используется Уставный капитал:
Дт 80 "Уставный капитал", Кт 99 "Прибыли и убытки".
По истечении четырех месяцев со дня ее образования невостребованная дебиторская задолженность списывается на убытки и отражается записью;
Дт 99 "Прибыли и убытки", Кт 62 " Расчеты с покупателями и заказчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
При этом сумма списанной задолженности не уменьшает финансовый результат, учитываемый при налогообложении прибыли.
Если после удовлетворения требований кредиторов остается имущество, то его распределяют между учредителями: Дт 99 "Прибыли и убытки", Кт 80 "Уставный капитал" - оставшиеся средства зачисляют в Уставный капитал.
Затем производится распределение капитала между учредителями и отражается записью в счетах:
Дт 80 "Уставный капитал", Кт 75 "Расчеты с учредителями";
Дт 75 "Расчеты с учредителями", Кт 50 "Касса", 51 "Расчетные счета" - суммы, оплаченные учредителям.
После проведения всех расчетов создается ликвидационный баланс, который утверждается учредителями, а также проводится обязательная аудиторская проверка с оформлением соответствующего заключения.
В налоговую инспекцию представляются: заявление (установленного образца), приказ о ликвидации (или другой распорядительный документ), порядок и сроки ликвидации, назначение ликвидационной комиссии, заявление в прессе, ликвидационный баланс, утвержденный учредителями, аудиторское заключение, перечень филиалов, карты постановки на учет и письмо о присвоении ИНН (идентификационного номера налогоплательщика). После чего налоговая инспекция назначает день проверки.
Предприятие, подлежащее ликвидации, должно сняться с учета во всех внебюджетных фондах и налоговой инспекции, закрыть расчетные и валютные счета, после этого снимается с учета в органах статистики (необходимо заявление, справка из налоговой инспекции о снятии с учета, коды статистики).
Собрав все вышеперечисленные документы, можно их представлять (вместе с подлинниками учредительских документов и печатью организации) в администрацию территориального региона для получения прошения в Российское агентство Международного сотрудничества и развития (если предприятие там зарегистрировано). Кроме этого прошения необходимы заявление, копия решения о ликвидации, свидетельство (подлинник).
После получения свидетельства о выходе из этого реестра администрация региона выдает документ о ликвидации предприятия с иностранными инвестициями.