Налоговая инспекция подтвердила право организации на возмещение НДС и перечислила 31 марта 2009 г. на расчетный счет организации уплаченную сумму.
В рассматриваемой ситуации в дополнение к ранее произведенным записям делается следующая:
31 марта 2009 г.
Д 51, К 68/НДС к возмещению - 270 000 руб. - получен возмещенный НДС.
Рассмотрим ситуацию, когда налогоплательщик осуществляет деятельность на территории Российской Федерации и реализует товары (работы, услуги) как на территории Российской Федерации, так и на экспорт.
Пример11. Порядок восстановления в бюджет НДС, принятого к вычету, при последующей реализации части приобретенных товаров на экспорт.
Организация приобрела в ноябре для последующей продажи товары по цене 177 000 руб., в том числе НДС - 27 000 руб. Транспортные расходы составили 23 600 руб., в том числе НДС - 3600 руб. Оплата произведена в ноябре в полном объеме.
Кроме того, в ноябре организация понесла расходы на содержание офиса, телефонные переговоры и т.д. в сумме 17 700 руб., в том числе НДС - 2700 руб.
В декабре приобретенный товар был реализован: 70% - на внутреннем рынке, 30% - на экспорт.
В учете организации эти операции были оформлены следующими проводками: в ноябре:
Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К 51 «Расчетные счета» - 177 000 руб. - произведена оплата поставщику товаров;
Д 41 «Товары» К 60 - 150 000 руб. - товары оприходованы на склад организации;
Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К 60 - 27 000 руб. - отражен НДС по приобретенным товарам;
Д 44 «Расходы на продажу» К 60 - 20 000 руб. - учтены транспортные расходы по завозу товаров;
Д 19 К 60 - 3600 руб. - отражен НДС, приходящийся на стоимость транспортных расходов;
Д 44 К 60 - 15 000 руб. - начислены общехозяйственные расходы;
Д 19 К 60 - 2700 руб. - учтен НДС, приходящийся на эти расходы;
Д 60 К 51 - 17 700 руб. - произведена оплата расходов на содержание офиса;
Д 68 «Расчеты по налогам и сборам» К 19 - 33 300 руб. (27 000 руб. + 3600 руб. + 2700 руб.) - принят к вычету НДС, уплаченный по товарам, транспортным и общехозяйственным издержкам;
в декабре организация реализовала товары и оформила в своем учете проводки:
Д 19 К 68 - 8100 руб. (27 000 руб. x 30%) - НДС по товарам, реализованным на экспорт, восстановлен в бюджет;
Д 19 К 68 - 1890 руб. (3600 руб. x 30% + 2700 руб. x 30%) - восстановлен в бюджет НДС по части материальных расходов, приходящихся на экспортные операции.
Позднее, после того, как организация подтвердит экспорт, представив в налоговый орган соответствующий пакет документов и декларацию по налогу на добавленную стоимость по ставке 0%, а налоговый орган примет решение о предоставлении вычетов по «входному» НДС, восстановленные в бюджет суммы этого налога будут приняты к возмещению.
В своем учете организация оформит эту операцию проводкой:
Д 68 К 19 - 9990 руб. (8100 руб. + 1890 руб.) - принят к вычету НДС, приходящийся на экспортный товар, и связанные с ним материальные расходы.
По тем или иным причинам налоговый орган может отказать налогоплательщику в праве применения нулевой ставки, не признав реализацию поставкой на экспорт.
Тогда у налогоплательщика есть два пути:
- признать, что поставка не является экспортной, отказавшись от дальнейшего сбора доказательств;
- готовить новый пакет документов для подтверждения экспорта. [13]
Если налогоплательщик отказывается от дальнейшего сбора доказательств, то ему следует начислить в бюджет НДС с реализации товара. Одновременно он может принять к вычету НДС. [13]
На торговые операции с Республикой Беларусь распространяются практически все положения, характерные для внешнеэкономической деятельности. Однако есть некоторые особенности.
Во-первых, для обоснования применения нулевой ставки по НДС в налоговые органы одновременно с налоговой декларацией представляются следующие документы, заверенные подписью руководителя и главного бухгалтера:
- договоры (их копии), на основании которых осуществляется реализация товаров;
- выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от покупателя указанного товара на счет налогоплательщика;
- третий экземпляр заявления о ввозе товара, экспортированного с территории государства одной стороны на территорию государства другой стороны, с отметкой налогового органа другой стороны, подтверждающей уплату косвенных налогов в полном объеме (о наличии освобождения в отношении товаров, которые в соответствии с законодательством государства стороны не подлежат налогообложению при ввозе на таможенную территорию этого государства);
- копии транспортных (товаросопроводительных) документов о перевозке экспортируемого товара; [14]
Во-вторых, для подтверждения экспорта в Республику Беларусь налогоплательщику дается 90 дней, а не 180. [14]
В-третьих, оформленный счет-фактура регистрируется в журнале учета выставленных счетов-фактур. На этом счете-фактуре следует проставить отметку налогового органа.
В налоговый орган передается счет-фактура вместе с заявлением о проставлении отметок на счетах-фактурах. Утвержденной формы заявления не существует, поэтому оно составляется в произвольной форме.
Отметка на счете-фактуре должна быть проставлена в срок не более пяти рабочих дней с даты представления в налоговый орган документов и представляет собой штамп «Зарегистрировано» с указанием даты регистрации и регистрационного номера, удостоверенный подписью должностного лица налогового органа, проставившего отметку. После проставления отметки на счете-фактуре в налоговом органе с него снимается копия, которая остается на хранении в налоговом органе вместе с заявлением. Счет-фактура с отметкой налогового органа вручается (направляется по почте) экспортеру или его представителю. Затем счет-фактуру с отметкой налогового органа следует передать покупателю товара из Республики Беларусь. [14]
Особенность оформления учета счетов-фактур в торговых отношениях между Российской Федерацией и Республикой Беларусь состоит в том, что, если налогоплательщик не успевает собрать все необходимые документы в установленный законодательством срок, ранее выставленный счет-фактура не может быть зарегистрирован в книге продаж, поэтому на 91-й календарный день после отгрузки товара выставляется новый счет-фактура с реализацией, облагаемой по ставке 10 или 18%, и он регистрируется в журнале учета выставленных счетов-фактур.
Итак,торговые организации вправе реализовывать в таможенном режиме экспорта только товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории Российской Федерации.
Бухгалтерский учет операций по приобретению товаров, предназначенных для экспортной реализации, ведется аналогично учету товаров, закупаемых для их продажи на внутреннем рынке.
Доходы от продажи товаров на экспорт, признаются доходами от обычных видов деятельности, расходы, связанные с продажей товаров за границу, признаются в составе расходов по обычным видам деятельности, при этом расходы необходимо сформировать в момент признания доходов от реализации товаров на экспорт.
Для учета внешнеторговых операций учетной политикой организации на основе Типового плана счетов должен быть утвержден рабочий план счетов.
При реализации товаров на экспорт они облагаются НДС по ставке 0%.
Для того чтобы воспользоваться нулевой ставкой по НДС российский экспортер должен представить в налоговый орган пакет документов, для сбора которых ему даётся 180 календарных дней. Если контрагентом является организация из Беларуси, то на сбор необходимых документов дается, лишь 90 календарных дней. Налоговый орган проводит проверку и принимает решение о возможности предоставления ставки в 0%. По тем или иным причинам налоговый орган может отказать налогоплательщику в праве применения нулевой ставки, не признав реализацию поставкой на экспорт. Налогоплательщик в этом случае может либо признать, что поставка не является экспортной, отказавшись от дальнейшего сбора доказательств, либо готовить новый пакет документов для подтверждения экспорта.
3. Документирование внешнеэкономических сделок
Перечень необходимой первичной документации по внешнеэкономическим сделкам достаточно обширен и включает:
- внешнеторговые и другие договоры и контракты, а также переписку по ним;
- паспорта сделок;
- документы по исполнению договоров и контрактов:
- счета-фактуры с указанием страны происхождения товара и номеров ГТД, инвойсы, счета (кассовые чеки);
-счета-проформы - для сделок, по которым не осуществляется оплата ввозимых и вывозимых товаров;
-банковские и кассовые документы по оплате товара;
-товаросопроводительные документы: железнодорожные накладные, дорожные ведомости, коносаменты, авианакладные, накладные на автоперевозку груза, погрузочные ордера, почтовые квитанции и т.д.;
-приходные/расходные накладные, акты приема-передачи товаров;
-товарные отчеты, документы складского (количественного) учета;
-документы, необходимые для производства таможенного оформления:
ГТД;
декларации таможенной стоимости;
документы по корректировке таможенной стоимости;
документы по уплате таможенных платежей;
учетная карта участника внешнеэкономической деятельности;
спецификации, упаковочные листы;
лицензии на право ввоза/вывоза товара;
сертификаты происхождения товара;
сертификаты соответствия требованиям качества и безопасности;
гигиенические сертификаты;
ветеринарные свидетельства;
лицензии на осуществление отдельных видов деятельности в области охраны окружающей среды;