6 Учет издержек обращения
К расходам на продажу относятся и издержки обращения торговых и снабженческо-сбытовых организаций. В отличие от отраслей материального производства они разнообразнее по составу, поскольку включают кроме прямых расходов на продажу затраты на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря, на оплату труда, на управление оптовыми и розничными предприятиями. В общей сумме издержки обращения характеризуют собой затраты на продвижение товаров от производителя к потребителю, возмещаемые торговой скидкой (накидкой), содержащейся в цене товара.
Особенностью учетной группировки издержек обращения является деление их на затраты, вызываемые продолжением производственного процесса в сфере обращения (транспортные расходы, подработка, подсортировка, упаковка и хранение товаров, товарные потери), и издержки по продаже товаров торговыми предприятиями или подразделениями организаций материального производства, осуществляющими торговую деятельность. Оплата труда штатного персонала, занятого торговлей, обычно учитывается вместе.
Издержки обращения группируют по видам торговой деятельности: оптовая, розничная торговля, общественное питание, заготовление и переработка сельскохозяйственной продукции. При централизованном учете торгово-снабженческой деятельности издержки отражаются по их видам в целом, за исключением оплаты труда, которую целесообразно учитывать по каждому магазину и иной торговой точке отдельно.
Основные затраты, включаемые в состав издержек обращения, учитываются и списываются так же, как и в отраслях материального производства. Аналогично учитываются товарные потери в пределах и сверх норм естественной убыли.
Специфичен порядок распределения издержек обращения между проданным товаром и его остатком на конец каждого месяца, а также отражения его в бухгалтерском учете. Такое распределение позволяет правильно исчислить себестоимость остатка непроданных товаров и выявить финансовый результат продаж. При существующей в настоящее время практике учета распределению подлежат только издержки, связанные с завозом товара, включая выплату процентов по полученным кредитам. Остальные издержки полностью списываются на затраты и отражаются на финансовых результатах того месяца, в котором они были учтены.
Пример 5.
| Операция | руб. |
| Издержки обращения на остаток товаров на начало месяца (начальное сальдо счета Расходов на продажу в части транспортных расходов и процентов за кредит) | 10 000 |
| Издержки обращения за отчетный месяц (оплата труда, аренда, транспортные расходы, реклама, проценты за кредит и др.)в том числе:транспортные расходыпроценты за кредит | 500 00045 00065 000 |
| Продано товаров за месяц | 4 200 000 |
| Остаток непроданных товаров | 800 000 |
| Средний процент издержек обращения к общей стоимости товаров (10000+45 000+65 000)/ (4 200000+800 000)= (120000/ 5 000 000)*100% | 2,4 % |
| Издержки обращения на остаток товаров [(800 000 * 2,4 %): 100 %] | 19 200 |
| Транспортные расходы и оплата процентов за кредит, относимые на счет Продаж (120 000 - 19 200) | 100 800 |
| Прочие издержки обращения (500 000-45 000-65 000) | 390 000 |
| Списано в качестве расходов на продажу (390 000 + 100 800) | 490 800 |
Таким образом, на финансовые результаты продаж издержки обращения списывают за минусом их части, отнесенной на остаток непроданных товаров.
Заключение
В заключение можно сделать следующие выводы:
К расходам на продажу относятся расходы, связанные с продажей продукции, оплачиваемые поставщиком.
В организациях, осуществляющих производственную деятельность, это расходы:
- на затаривание и упаковку;
- по доставке продукции, погрузке в транспортные средства;
- комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;
- по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи;
- на рекламу;
- на представительские расходы;
- другие аналогичные по назначению расходы.
В организациях, осуществляющих торговую деятельность, это расходы:
- на перевозку товаров;
- на оплату труда;
- на аренду;
- на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;
- по хранению и подработке товаров;
- на рекламу;
- на представительские расходы;
- другие аналогичные по назначению расходы.
Учет расходов на продажу ведется на счете 44 «Расходы на продажу». По дебету счета 44 накапливаются суммы произведенных расходов с кредита материальных, расчетных и денежных счетов.
Д44 К10 - учтена стоимость израсходованных на упаковку материалов Д 44 К23 - учтены расходы вспомогательного производства по доставке продукции
В конце месяца расходы на продажу списываются на себестоимость проданной продукции одним из способов:
1) Списываются все расходы в полном объеме.
2) Расходы на упаковку и транспортировку (для производственных организаций) и расходы на транспортировку (для торговых организаций), учтенные на счете 44 - с распределением на отдельные виды продукции (товаров), остальные расходы на продажу - в полном объеме.
3) Распределение на отдельные виды продукции осуществляется прямым способом или при помощи пропорционального распределения. Также расходы на продажу распределяются между выпущенной реализованной продукцией и остатках на складах.
Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется по видам и статьям расходов.
Список использованной литературы
1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 N 129-ФЗ.
2. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет:. М.: ПРИОР, 2006 г. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности. М.: КноРус, 2005. 684 с.
3. Воинов В.Р. Особенности бухгалтерского и налогового учета производственных затрат в организациях лесопромышленного комплекса. - // Консультант бухгалтера. 2006, 6.
4. Гусева Т.М., Шеина Т.Н. Основы бухгалтерского учета: теория, практика, тесты. М.: Финансы и статистика, 2005.
5. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2007 г.
6. Луговой А.В. Расчеты по оплате труда «Библиотека журнала Бухгалтерский учет», 2006
7. Лытнева Н.А.Учет расчетов по единому социальному налогу «Бухгалтерский учет», N 12, 2007
8. Нидлз Б., Андерсон, Д. Принципы бухгалтерского учета / Пер. с англ. А.В. Чмеля, Д.Н. Исламгулова; Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2007 г.
9. Новиков Д. А. Расходы организации: бухгалтерский и налоговый учет. М.: Бератор-пресс, 2007, 240 с.
10. Подстригич Г.Б. Методологические и организационные основы бухгалтерского учета. М., 2007. 33 с.
11. Ракитина М.Ю. Расходы, связанные со сбытом произведенной продукции. - // Российский налоговый курьер. 2007. - 2.
12. Сотникова Л.В. Внутренний контроль и аудит: Учеб. / Л.В. Сотникова. М.: Финстатинформ, 2007. 238 с.
Приложение
Учет расходов на продажу продукции
| ебет | Кредит | Содержание хозяйственных операций | Первичные документы |
| 44 | 10 | Израсходованы материалы на операции по продаже продукции. | № М-11 «Требование - накладная» |
| 44 | 23 | Произведены вспомогательными производствами расходы на продажу продукции. | Бухгалтерская справка-расчет |
| 44 | 29 | Произведены обслуживающими производствами и хозяйствами расходы на продажу продукции. | Бухгалтерская справка-расчет |
| 44 | 60, 76 | Стоимость работ (услуг) сторонних организаций включена в расходы на продажу продукции: - расходы на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции, - расходы по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, - погрузке в вагоны, суда, | Договора на оказание услуг, Акт приемки-сдачи выполненных работ, Бухгалтерская справка-расчет |
| 19 | 60, 76 | Выделен НДС в соответствии со счетами-фактурами поставщиков работ (услуг), использованных при продаже продукции. | Счет-фактура |
| 44 | 69 | Начислен единый социальный налог на выплаты работникам, занятым продажей продукции. | Бухгалтерская справка-расчет, Индивидуальная карточка учета сумм и иных вознаграждений, Расчет по авансовым платежам по ЕСН, Налоговая декларация по ЕСН. |
| 44 | 69-1 | Начислены платежи по обязательному страхованию от несчастных случаев работников, занятых продажей продукции. | Бухгалтерская справка-расчет |
| 44 | 70 | Начислена заработная плата работникам, занятым продажей продукции. | № Т-49 «Расчетно-платежная ведомость» |
| 44 | 79-2 | Затраты обособленных подразделений включены в расходы на продажу продукции. | Бухгалтерская справка |
| 44 | 97 | Списана доля расходов будущих периодов на расходы по продаже продукции | Бухгалтерская справка |
| 90-2 | 44 | Расходы на продажу продукции отнесены на себестоимость проданной продукции. | Бухгалтерская справка |