Размер больничного определяется как произведение среднедневного заработка, коэффициента, зависящего от стажа и количества дней нетрудоспособности.
Среднедневной заработок равен отношению заработка принимаемого для расчета больничного к числу фактически отработанных дней за 12 месяцев, предшествующих болезни.
При расчете средней заработной платы в порядке, установленном п. 14 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, учитываются:
ежемесячные премии и вознаграждения — не более одной выплаты за одни и те же показатели за каждый месяц расчетного периода;
премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, не более одной выплаты за одни и те же показатели в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода;
вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий календарный год - в размере одной двенадцатой за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления вознаграждения.
Если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью или из него исключалось время в соответствии с п. 4 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, то премии и вознаграждения учитываются при определении средней заработной платы пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде (за исключением ежемесячных премий, выплачиваемых вместе с заработной платой за данный месяц). Если работник проработал в организации не полный рабочий период, за который начисляются премии и вознаграждения, и они были начислены пропорционально отработанному времени, то их следует учитывать при определении средней заработной платы исходя из фактически начисленных сумм в порядке, установленном указанным пунктом Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы.
Заработная плата Соколовой Е.С., учитываемая при расчете средней заработной платы за последние 12 календарных месяцев указана в таблице 7.
Средняя дневная заработная плата определяется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество фактически отработанных в этот период дней, что представлено в таблице 6.
Таблица 6.
| Год | Месяц | Сумма | Кол-во раб.дн. | Примечания |
| 2008 год | Февраль | 4539,95 | 20 | |
| Март | 6012.19 | 21 | 9 рабочих дней находилась на б/листе | |
| Апрель | 4369,28 | 22 | ||
| Май | 4539,95 | 20 | 5 рабочих дней находилась на б/листе | |
| Июнь | 4539,95 | 20 | ||
| Июль | 6895,10 | 23 | с 03.07. находилась в очередном отпуске – 21 рабочий день | |
| Август | 4692,10 | 21 | 2 рабочих дня – очередной отпуск | |
| Сентябрь | 4539,95 | 22 | 7 рабочих дней находилась на б/листе | |
| Октябрь | 5439,25 | 23 | ||
| Ноябрь | 4539,95 | 19 | ||
| Декабрь | 6598,30 | 23 | ||
| 2009 год | Январь | 4539,95 | 16 | 5 рабочих дней находилась на б/листе |
| Итого | 48966,91 | 250 | 49 |
Определение средней заработной платы Соколовой Е.С.
Число фактически отработанных дней в расчетном периоде:
250 дн. — 49 дн. = 201 дн., где 250 — число рабочих дней в расчетном периоде, 49 — число рабочих дней в ноябре, когда работник была на больничном листе и в отпуске.
Определим сумму выплат, включаемых в расчет средней заработной платы:
В июле месяце была выплачена премия по результатам работы за первое полугодие 2008 года в размере 1200 руб.
1200 / 119 * 104 = 1048,74 руб. - премия, рассчитанная пропорционально учитываемым в первом полугодии дням, где 119 — число рабочих дней в первом полугодии 2006 года, 104 число учитываемых рабочих дней.
1200 – 1048,74 = 151,26 руб. часть премии не учитываемая при исчислении средней заработной платы.
48966,91 – 4695,10 (отпускные) – 4369,85 (оплата б/листов) – 151,26 (часть премии) = 39750,70 руб.
Определим среднюю дневную заработную плату: 39750,70 / 201 = 197,76 руб.
Как уже говорилось выше оплата больничного листа Соколовой Е.С. в зависимости от стажа составляет 100%.
Определим максимальную величину дневного пособия исходя
из ограничения, равного 15000 руб. за полный календарный месяц
15000 руб. / 19 дн. = 789,47 руб., где 19 — число рабочих дней в месяце нетрудоспособности (в феврале 2009 г.).
197,76 < 789,47, поэтому ограничения при выплате пособия по больничному листу не возникает. Определим сумму пособия по временной нетрудоспособности: 197,76 руб. * 2 дня = 395,52 руб., где 2 дня - число рабочих дней в периоде нетрудоспособности (12, 13 февраля 2009 г.).
Несколько слов о пособиях по беременности и родам. Пособие по беременности и родам выплачивается за период отпуска по беременности и родам. Продолжительность отпуска составляет:
70 календарных дней до родов и 70 календарных дней после родов (при нормальных родах)
70 дней до и 86 дней после родов (при осложненных родах)
84 дня до и 110 после родов (при рождении более 1го ребенка)
Пособия гражданам, имеющим детей, не зависят от стажа работы и не облагаются "зарплатными" налогами. Рассмотрим теперь начисление другого вида дополнительной оплаты труда – отпускных. Выше говорилось о начислении заработной платы фрезеровщика станочного участка №2 Механического цеха Купцова О.И. таб.№7057.
Пример 5:Рассмотрим его отпускные. Итак, с 16.01.2009 года Купцова О.И. таб.№. находился в очередном отпуске. Для расчета отпускных необходимы сведения о заработной плате работника за предшествующие 3 месяца (октябрь, ноябрь, декабрь 2008г., которые он отработал полностью). В нашем случае заработная плата Купцова О.И. таб.№7057:
в октябре 2008 г. составляла 4358,29 руб.;
в ноябре 2008 г. – 5684,23 руб.;
в декабре 2008 г. – 5489,54 руб.
Рассчитаем среднюю заработную плату за эти месяцы:
(4358,29 + 5684,23 + 5489,54) / 3 = 5177,35 руб.
5177,35 / 29,6 = 174,91руб. – средний ежедневный заработок Купцова О.И. для расчета отпускных. Согласно коллективному договору, принятому в ООО «ВМЗ-Техно» Механический цех, станочникам предоставляется дополнительный отпуск – 3 дня, из которых Купцова О.И. таб. решил отгулять только 2 дня, о чем указал в заявлении. Оплата основного очередного отпуска выразится в сумме
174,91 * 28 = 4897,48 руб.
Начисление за 2 дня дополнительного отпуска составит
174,91 * 2 = 349,82 руб.
2.3 Учёт удержаний из заработной платы
Сумма заработной платы, причитающаяся к выдаче работнику предприятия, представляет собой разницу между суммами оплаты труда, начисленными по всем основаниям, и суммой удержаний. При этом удержания из заработной платы можно разделить на:
- обязательные удержания;
- удержания по инициативе администрации предприятия;
- удержания по заявлению работника.
К обязательным удержаниям относятся:
налог на доходы физических лиц ( Д-т 700 К-т 685 )
удержания по исполнительным листам ( Д-т 700 К-т 761 )
Налог на доходы физических лиц.
С 1 января 2001 года в соответствии с федеральным законом «О введении в действие части второй налогового кодекса РФ», принятым 5 августа 2000 года, вступила в силу глава 23 налогового кодекса «Налог на доходы физических лиц». (Вместо подоходного налога введено новое понятие – «налог на доходы физических лиц»).
Начиная с доходов, полученных за январь 2001 года, вводится новый порядок исчисления налога на доходы физических лиц. По новому закону налог взимается в размере 13% с начисленной зарплаты. При этом налоговый кодекс РФ установил четыре вида налоговых вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.
Стандартные налоговые вычеты представляют собой необлагаемый минимум за каждый месяц налогового периода (в зависимости от категории налогоплательщика):
- в размере 3000 руб. – для лиц пострадавших вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, инвалидов войны и других;
- в размере 500 руб. - для инвалидов детства, а также инвалидов I и II групп, Героев Советского Союза, Героев России, лиц награждённых орденом Славы трёх степеней, граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы и выполнявших интернациональный долг в республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия;
- в размере 400 руб. – для остальных граждан, не указанных выше, при получении ими дохода в налоговом периоде до 20000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысит 20000 руб., налоговый вычет не применяется;
- в размере 300 руб. – вычеты на детей в возрасте до 18 лет, а также на учащихся дневной формы обучения: студентов, курсантов, аспирантов, ординаторов в возрасте до 24 лет. Начиная с месяца, в котором доход с начала налогового периода превысит 20000 руб., налоговый вычет не применяется. Налоговый вычет на детей предоставляется обоим родителям, а в случае расторжения брака и заключения нового – супругам родителей, если ребёнок находится на их обеспечении. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям вычет предоставляется в двойном размере. С месяца, следующего за вступлением вдовы (вдовца), одинокого родителя в брак, удвоенный вычет не предоставляется. Под одиноким родителем понимается один из родителей, никогда не состоящий в зарегистрированном браке.
Пример 1: работник является инвалидом 2 группы и воспитывает двух детей. Его совокупный доход с начала года, включая заработную плату за текущий месяц, составил 19 000 рублей. «Личный» стандартный налоговый вычет работника ежемесячно составит 500 рублей, независимо от полученного дохода с начала года. Кроме этого он имеет двух детей в возрасте до 18 лет. Его доход сначала года 19 000 рублей даёт ему возможность льготировать по 300 руб. на каждого ребёнка. В итоге получаем, что сумма стандартных налоговых вычетов для данного работника в этом месяце должна равняться 1100 руб.