Материальная ответственность – это обязанность работника возместить ущерб, нанесённый предприятию в результате ненадлежащего выполнения им своих трудовых обязанностей.
К материальной ответственности могут быть привлечены все работники, но при этом, как правило, устанавливается предельный размер возмещения ущерба (ограниченная материальная ответственность). Полная материальная ответственность наступает только в определённых законодательством случаях.
Полная материальная ответственность означает, что работник или работники предприятия, по вине которых этому предприятию нанесён ущерб, несут ответственность в полном размере такого ущерба. Ограниченная материальная ответственность – в размере прямого действительного ущерба, но не более среднего месячного заработка.
Порядок возмещения ущерба, причинённого предприятию, установлен действующим законодательством, ст.248 ТК [2,с.712]. Взыскание с виновного работника суммы причинённого ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя. Распоряжение может быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причинённого работником ущерба.
Расчёты по возмещению материального ущерба должны отражаться по субсчёту «Расчёты по возмещению материального ущерба» счёта 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям».
По добровольному заявлению работника, представленному в письменном виде в бухгалтерию предприятия, из заработной платы могут производиться удержания:
- на добровольное страхование;
- за оплату коммунальных услуг;
- за пребывание ребёнка в детском саду и др.
В Механическом цехе ООО «ВМЗ-Техно» из заработной платы работников на основании личных заявлений удерживается квартплата, проживающих в общежитиях предприятия и добровольное страхование.
Проводка: Д 700 К 767.
2.4 Порядок отчисления ЕСН
С 1 января 2001 года в соответствии с федеральным законом «О введении в действие части второй налогового кодекса РФ», принятым 5 августа 2000 года, вступает в силу глава 24 налогового кодекса. Настоящей главой Кодекса вводится единый социальный налог (взнос), зачисляемые в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации – и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.
Отчисления в фонд обязательного медицинского страхования от несчастного случая в Механическом цехе ООО «ВМЗ-Техно» составляют 1,2%, показано в таблице 7.
Таблица 7
| Налоговая база на каждого отдель-ного работника нарастаю-щим итогом с начала года | Пенсион-ный фонд Российской Федерации | Фонд социаль-ного стра-хования Российской Федерации | Фонды обязательного медицинского страхования | Итого | |
| Федеральный фонд обязательного медицинс-кого страхования | Территориальный фонд обязательного медицинского страхования | ||||
| до 100 000 руб. | 28,0% | 4,0% | 0,2% | 3,4% | 35,6% |
| от 100 001 руб. до 300 000 руб. | 28 000 руб. + 15,8% с суммы, превыша-ющей 100 000 руб. | 4 000 руб. + 2,2% с суммы, превыша-ющей 100 000 руб. | 200 руб. + 0,1% с суммы, превышаю-щей 100 000 руб. | 3 400 руб. + 1,9% с суммы, превыша-ющей 100 000 руб. | 35 600 руб. + 20,0% с суммы, превы-шающей 100000 руб. |
| от 300 001 руб. до 600 000 руб. | 59 600 руб. + 7,9% с суммы, превышаю-щей 300 000 руб. | 8 400 руб. + 1,1% с суммы, превыша-ющей 300 000 руб. | 400 руб.+ 0,1% с суммы, превышаю-щей 300 000 руб. | 7 200 руб. + 0,9% с суммы, превышаю-щей 300 000 руб. | 75 600 руб. + 7,9% с суммы, превышаю-щей 300 000 руб. |
| Свыше 600 000 руб. | 83 300 руб. + 2,0% с суммы, превышаю-щей 600 000 руб. | 11 700 руб. | 700 руб. | 9 900 руб. | 105 600 руб. + 2,0% с суммы, превышаю-щей 600 000 руб. |
Ставки отчисления ЕСН
Налогообложению подлежит общая сумма выплат и вознаграждений, начисленных работодателем в пользу работников за налоговый период в денежной или натуральной форме.
Бухгалтер ООО «ВМЗ-Техно» формирует налоговую базу по ЕСН отдельно для каждого работника. Ею являются все суммы, которые были начислены в пользу каждого отдельно взятого работника или стороннего физического лица, получающего доход от этого работодателя.
Бухгалтер выясняет, какие выплаты, начисленные в пользу каждого работника в этом месяце, подлежат и не подлежат налогообложению ЕСН. После того как налоговая база определена, можно приступать к начислению ЕСН. Для этого налоговую базу по каждому работнику за прошедший месяц нужно прибавить к налоговой базе, полученной каждым из них с начала года по предыдущий месяц включительно.
Таким образом бухгалтер находит годовую налогооблагаемую базу для начисления ЕСН на доходы отдельно взятого человека.
Уплачивать данный налог предприятие обязано по итогам отчётного периода – календарного месяца, производя предоплату – авансовый платёж по годовой сумме отчислений по данному налогу. Перед получением средств в банке на выплату заработной платы за истекший месяц предприятие уплачивает авансовый платёж по этому налогу за прошедший отчётный период (месяц), но не позднее 15-го числа следующего месяца.
С 1 января 2002 года начала действовать новая редакция статьи 236 Налогового кодекса РФ. В прошлом году налогом не облагались только те суммы, которые выплачивались из чистой прибыли организации. А теперь не важно, есть у предприятия чистая прибыль или нет. Налог не начисляется на те выплаты, которые в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ не уменьшают налогооблагаемую прибыль в отчётном периоде.
Не учитываются в составе расходов на оплату труда в соответствии со статьёй 270 НК РФ расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров.
Вознаграждения в виде премий, выплачиваемых работникам за счёт средств специального назначения, а также выплаты материальной помощи в любом виде и на любые цели не учитываются в составе расходов на оплату труда, признаваемых для целей налогообложения прибыли на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору отпусков работникам.
Таблица 8
| Д-т | К-т | % | Отчисления в фонды |
| 20, 23, 25, 26, 29 | 691 | 4,0 | Фонд социального страхования Российской Федерации |
| * | 692 | 28,0 | Пенсионный фонд Российской Федерации |
| * | 693 | 0,2 | Федеральный фонд обязательного медицинского страхования |
| * | 693 | 3,4 | Территориальный фонд обязательного медицинского страхования |
| * | 694 | 1,2 | Фонд обязательного медицинского страхования от несчастного случая |
Корреспонденции счетов по начислению ЕСН.
2.5 Синтетический и аналитический учёт заработной платы на предприятии
Синтетическими (обобщающими) счетами в бухгалтерии принято называть такие счета, которые дают обобщенные показатели по экономически однородным группам средств, их источников и хозяйственных процессов в денежном выражении. Учет с использованием только синтетических счетов называют синтетическим учетом.
Синтетический учет расчетов по оплате труда организации ведут на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
В Механическом цехе ООО «ВМЗ-Техно» в учетной политике указано, что в плане счетов на 70 счете открыты следующие субсчета:
70/1 – расчеты по заработной плате;
70/2 – расчеты по депонированной заработной плате;
70/3 – расчеты за общественные работы.
Счет 70 преимущественно пассивный, входит в группу счетов расчетов. На этом счете отражается состояние расчетов с работниками по всем видам выплат заработной платы.
По кредиту его отражают начисления по оплате труда, а по дебету – удержания из начисленной суммы, выдачу заработной платы. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое, показывает задолженность организации рабочим по заработной плате.
Оплата труда является одним из элементов издержек производства и одной из основных статей себестоимости продукции
По кредиту счета 70 отражаются причитающиеся членам трудового коллектива и работающим по трудовому договору (контракту) лицам суммы начисленной заработной платы за отработанное время и премий (дебет счетов 08, 10, 12, 15, 20, 23, 25, 26, 28, 29, 30, 31, 43, 47, 80-3, 81-2, 88, 89, 96), суммы пособий по временной нетрудоспособности и другие выплаты (дебет счета 69) за счет средств внебюджетных социальных фондов. Основанием для начисления заработной платы служат табель, наряды- заказы (наряды) на выполнение работы, другие документы.
По дебету счета 70 учитываются выплаты заработной платы из кассы (кредит счета 50), сумма удержанного в бюджет подоходного налога (кредит счета 68), своевременно не возвращенные подотчетным лицам суммы (кредит счета 71), суммы за причиненный материальный ущерб (кредит субсчета 73/3), в погашение задолженности по выданным ссудам (кредит субсчета 73/2), по исполнительным документам в пользу различных юридических и физических лиц (кредит субсчета 76/1).
В таблице 9показаны корреспонденция счетов по операциям начисления заработной платы, других выплат и удержаниям из начисленных выплат.
Таблица 9
Содержание операции | Дт | Кт |
| Начисление заработной платы, премий | 20, 25, 26, 29 и др. | 70 |
| Начисление пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, единовременного пособия при рождении ребенка и др. | 69 | 70 |
| Возвращение излишне выплаченной заработной платы | 50 | 70 |
| Поступление компенсации от превышения выплат за счет фонда социальной защиты населения над суммой отчислений в этот фонд | 51 | 69 |
| Выплата заработной платы из кассы наличными | 70 | 50 |
| Удержания НДФЛ из заработной платы | 70 | 68 |
| Удержания перерасхода подотчетных сумм | 70 | 71 |
| Удержания за предоставленные займы | 70 | 73/2 |
| Удержания по исполнительным листам (штрафы, алименты и др.) и профсоюзных взносов | 70 | 76 |
| Удержано по исполнительному листу | 70 | 76/1 |
Корреспонденция счетов по операциям начисления заработной платы, других выплат и удержаниям из начисленных выплат, встречающиеся в Механическом цехе ООО «ВМЗ-Техно»