Для того чтобы работники могли прочесть машинограмму, им выдаются расчетные книжки, в которых приводятся коды (шифры) всех видов начислений и удержаний, входящих в машинограмму.
Данные о начисленной оплате труда и удержаниях из заработка должны быть записаны на счетах бухгалтерского учета. Для этого необходимо определить общую сумму начисленной оплаты труда и удержаний по предприятию в целом. С этой целью составляется свод заработной платы за месяц. Содержание свода оплаты труда по предприятию аналогично расчетно-платежным ведомостям.
Расчетно-платежная ведомость каждого цеха (отдела) предприятия записывается в свод заработной платы отдельной строкой. Затем в своде подсчитываются итоги по предприятию в целом.
При журнально-ордерной форме учета сводка данных по составу заработной платы составляется в разработочной таблице ф. № 4, а сводка данных по расчетам с рабочими и служащими в разработочной таблице ф. №3.
Предприятия могут составлять ф. № 5, включающую данные о расчетах с работниками и о начисленной оплате труда. В разработочных таблицах ф. 3,4, 5 расчетно-платежные ведомости каждого цеха, включая непромышленный персонал, показываются отдельными строчками.
При автоматизированном учете сводка начисленной оплаты труда и расчетов с работниками составляется на основании тех же данных, что и расчетно-платежные ведомости по цехам предприятия в процессе обработки информации на ЭВМ.
3.7 Синтетический учёт труда и заработной платы и расчётов с персоналом по оплате труда
На основании свода заработной платы производится начисление и распределение платы труда на счетах бухгалтерского учета. Под начислением оплаты труда понимается запись на счетах бухгалтерского учета задолженности предприятия по оплате труда определенный период времени (за месяц). Расчеты предприятия с работниками по оплате труда учитываются на счете 70 Расчеты с персоналом по оплате труда. Счет пассивный, расчетный. По кредиту сто учитывается задолженность предприятия своему персоналу по оплате труда, а по дебету—все суммы, удержанные из заработка и выданные работникам. Запись задолженности предприятия перед рабочими и служащими по начисленной им заработной плате является начислением оплаты труда.
Начисленная оплата труда является для предприятия одним из элементов издержек производства. Поэтому одновременно с начислением задолженности работникам по оплате труда сумма начисленной заработной платы записывается по дебету счетов, на которых учитываются затраты на производство: 20 Основное производство, 23 Вспомогательные производства, 25 Общепроизводственные расходы, 26 Общехозяйственные расходы, 28 Брак в производстве и др. В связи с этим возникает необходимость распределения начисленной оплаты труда по счетам производственных затрат и определения принципов такого распределения.
При распределении заработной платы по счетам бухгалтерского учета исходят из того, где работал работник и какую работу выполнял. В соответствии с этим начисленная оплата труда распределяется следующим образом:
- основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих основных цехов за изготовление продукции — на дебет счета 20 Основное производство и как прямые расходы — в себестоимость конкретных изделий;
- основная заработная плата производственных рабочих основных цехов за простои — на дебет счета 25 Общепроизводственные расходы;
- основная заработная плата производственных рабочих основных цехов за брак не по их вине и за исправление брака —на дебет счета 28 Брак в производстве;
- основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих вспомогательных цехов —на дебет счета 23 Вспомогательные производства;
- основная и дополнительная заработная плата рабочих по уходу за оборудованием (смазчики, наладчики), младшего обслуживающего персонала, ИТР, служащих цехов —на дебет счета 25 Общепроизводственные расходы;
- основная и дополнительная заработная плата рабочих, ИГР, служащих, МОП общехозяйственных служб (заводоуправления и др.) —на дебет счета 26 Общехозяйственные расходы;
- оплата отпусков — на дебет счетов 20, 23, 25, 26 (по местам использования работников) или счета 89 Резервы предстоящих расходов и платежей, субсчет Резерв на оплату отпусков, если предприятие образует такой резерв;
- основная и дополнительная заработная плата всех работников непромышленных производств и хозяйств — на дебет счета 29 Обслуживающие производства и хозяйства;
- оплата труда рабочих за погрузку, разгрузку и перевозку материальных ценностей на склад предприятия —на дебет счета 10 Материалы или 15 Заготовление и приобретение материалов, за работы по упаковке своей продукции на складе, отгрузку продукции покупателям — на дебет счета 43 Коммерческие расходы.
Премиальные выплаты распределяются аналогично основной и дополнительной заработной плате, если премии выплачиваются из фонда оплаты труда. Если премии выплачиваются из фонда потребления (за счет прибыли предприятия), они относятся на дебет счета 88 Нераспределенная прибыль, субсчет Фонды потребления.
Начисление и распределение оплаты труда записывается на счетах бухгалтерского учета одновременно. Например (руб.):
1. Начисляется и распределяется основная и дополнительная заработная плата (кроме оплаты отпусков):
— рабочим основных цехов за изготовление продукции — 25000000
— рабочим основных цехов по уходу за оборудованием — 3000000
— ИТР и служащим основных цехов — 4000000
— рабочим вспомогательных цехов — 4201000
— ИТР и служащим вспомогательных цехов — 600000
— ИТР и служащим общезаводских служб — 5000000
Итого 41800000
2. Начислены премии по фонду заработной платы:
— производственным рабочим основных цехов — 2400000
— рабочим вспомогательных цехов — 800000
Итого 3201000
Для распределения оплаты труда по счетам бухгалтерского учёта производственный отдел бухгалтерии группирует документы по начислению заработной платы и составляет ведомость её распределения следующей формы:
При журнально-ордерной форме составляется разработочная таблица ф. № 1 по каждому цеху отдельно.
На основании ведомостей распределения производятся записи в учетных регистрах и на счетах бухгалтерского учета. Начисленные суммы оплаты труда записываются в ведомости затрат по цехам и предприятию. При журнально-ордерной форме — ведомости № 12 Затраты по цеху и в ведомости № 15 Общехозяйственные расходы. Малые предприятия делают эти записи в ведомости учета затрат на производство формы № В-3. Эти регистры рассмотрены в первой главе, а подробнее они будут представлены в главе по учету затрат на производство.
| В дебет | Характер затрат | С кредита счёта № 70 | |||
| Счета № | Вид продукции, статья затрат | Основная заработная плата | Дополни-тельная заработ-ная плата | Премии | |
| 20 | АБ-1МК-2Итого | Заработная плата рабочихЗаработная плата рабочих | 100001201022010 | 240016004000 | 5008001300 |
| 28 | АБ-1 | Расходы по исправлению брака | 520 | ||
| 25 | Ст.1Ст.2Ст.11 | Содержание аппарата управленияСодержание прочего цехового персоналаПотери от простоев | 140030050 | 200100- | 160 |
| 26 | Ст. 6 | Прочие расходыВсего | 28024550 | -4300 | -1460 |
После рассмотрения учета начисления оплаты труда и удержаний из заработка работников необходимо рассмотреть порядок учета расчетов с персоналом по оплате руда на счетах бухгалтерского учета и выдачи заработной платы работникам. Как отмечалось ранее, все расчеты по оплате труда учитываются на счете 70 Расчеты с персоналом по оплате труда. Счет пассивный. Начисленные работникам суммы списываются по кредиту, а удержанные и выданные им — по дебету. Порядок учета начисления оплаты труда рассмотрен выше. Теперь рассмотрим порядок учета удержаний из заработной платы и выдачи оплаты труда работникам. На все суммы удержаний из заработной платы дебетуется счет 70 Расчеты с персоналом по оплате труда и кредитуются счета по видам и назначению удержаний:
- 68 Расчеты с бюджетом —на суммы удержанного с работников подоходного налога,
- 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению — на суммы, удержанные в Пенсионный фонд;
- 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям —на суммы, удержанные за ары, купленные в кредит, за предоставленные работникам займы, в возмещение материального ущерба;
- 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами — на суммы, удержанные с работников по исполнительным документам в пользу других организаций и лиц; на суммы профсоюзных взносов работников.
После записи всех удержаний по дебету счета 70 остается сумма к выдаче на руки. Оплата труда выдается работникам в сроки, согласованные предприятием с банком который его обслуживает. Обычно за первую половину месяца выдается аванс (в размере до 40% заработка за месяц), а по окончании месяца производится выплата в окончательный расчет. Наличные деньги кассир получает по чеку с расчетного счета при получении денег за истекший месяц предприятие представляет в банк платежные поручения на перечисление подоходного налога с работников в бюджет, отчисленный на социальное страхование органами страхования, депонентских сумм организациям и лицам. Оплата труда выдастся по платежной ведомости в течение трех рабочих дней. По истечении их кассир подсчитывает сумму выданной и неполученной заработной платы. На месте подписи не получивших оплату труда ставится отметка "депонировано". Составляется реестр депонированной заработной платы. Ведомость и реестр передаются в бухгалтерию, которая на выданную сумму составляет расходный кассовый ордер. На основании его кассир списывает выданные суммы в расход по кассовой книге. На сумму выданной заработной платы кредитуется счет 50 Касса и дебетуется счет 70 Расчёты с персоналом по оплате труда. Депонированные суммы вносятся на расчетный. На счетах они записываются по дебету счета 70 и по кредиту счета 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами. Аналитический учет депонированных сумм ведётся в Книге депонентов или на депонентских карточках по каждой сумме отдельно. Депоненты могут получить их в установленные бухгалтерией дни месяца. Если они не выплачены в течение трех лет, их списывают на прибыль предприятия (Д Сч.7б — К Сч.80).