- процедуры исполнения бюджета, определяются Постановлением Правительства Республики Казахстан от 5 февраля 2005 г № 110 «Правила исполненияреспубликанских и местных бюджетов»;
- начисление заработной платы государственным служащим осуществляется на основании, Указа Президента Республики Казахстан № 1284 год « Об единой системе оплаты труда работников органов Республики Казахстан, содержащиеся за счет государственного бюджета и сметы (бюджета) Национального Банка Республики Казахстан», а начисление заработной платы административно – хозяйственного персонала производится согласно Постановления Правительства Республики Казахстан от 11.01.2002 года № 41 «О системе оплаты труда работников государственных учреждении, не являющихся государственными служащими и работников казенных предприятий» (с внесенными изменениями);
- порядок определения оплаты дней временной нетрудоспособности осуществляется на основании постановления Правительства Республики Казахстан от 11 июня 1999 года № 731 «О порядке назначения и выплаты пособий по социальному обеспечению за счет средств работодателя», с внесенными изменениями и дополнениями;
- на предстоящий финансовый год составляются бюджетные заявки, на основании утвержденных приказом Министра экономики и бюджетного планирования Республики Казахстан «Правил составления бюджетной заявки администраторами бюджетных программ» № 75 от 30 апреля 2003 года.
В системе бухгалтерского учета отражаются операции и события, которые подкреплены бухгалтерскими записями. Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов. Первичные документы – документы которые фиксируют факт совершения операции или события.
Поступившие в бухгалтерскую службу первичные документы обязательно подвергаются проверке как по форме (полнота и правильность оформления первичных документов, заполнения реквизитов), так и по содержанию (законность документируемых операций, логическая увязка отдельных показателей).
Бухгалтерский учет исполнения планов финансирования в государственных учреждениях осуществляется по мемориально-ордерной форме бухгалтерского учета. Мемориальные ордера оформляются по датам совершения операции, которым присваиваются следующие постоянные номера:
- мемориальный ордер 1 – накопительная ведомость по кассовым операциям;
- мемориальный ордер 2 – накопительная ведомость по движению средств на бюджетных счетах;
- мемориальный ордер 3 – накопительная ведомость по движению средств на специальных и валютных счетах;
- мемориальный ордер 5 – свод расчетных ведомостей по заработной плате и стипендиям;
- мемориальный ордер 6 – накопительная ведомость по расчетам с организациями;
- мемориальный ордер 7 - накопительная ведомость по расчетам в порядке авансовых платежей;
- мемориальный ордер 8 - накопительная ведомость по расчетам с подотчетными лицами;
- мемориальный ордер 9 - накопительная ведомость по выбытию и перемещению активов;
- мемориальный ордер 10 - накопительная ведомость по выбытию и перемещению малоценных и быстроизнашивающихся предметов;
- мемориальный ордер 11 – свод накопительных ведомостей по приходу продуктов питания;
- мемориальный ордер 12 – свод накопительных ведомостей по расходу продуктов питания;
- мемориальный ордер 13 – накопительная ведомость по расходу материалов;
- мемориальный ордер 14 – накопительная ведомость начисления доходов от реализации платных услуг;
- мемориальный ордер 15 – свод ведомостей по расчетам с родителями за содержание детей.
По остальным операциям и по операциям "Сторно" составляются отдельные мемориальные ордера, которые нумеруются начиная с 16.
В данном учреждении,проверенные и принятые к учету документы систематизируются по датам совершения операций в хронологическом порядке и оформляются мемориальными ордерами. В исследуемом учреждении применяются следующие мемориальные ордера №№ 1, 2, 5, 6, 8, 9, 10, 13 (приложение Б), а также составлен дополнительный мемориальный ордер № 16, где отражается износ основных средств государственного учреждения.
Мемориальные ордера подписываются главным бухгалтером или его заместителем и исполнителем.
Все мемориальные ордера регистрируются в книге "Журнал-главная". Учет в книге "Журнал-главная", как правило, ведется по субсчетам.
Книга "Журнал-главная" открывается записями сумм остатков на начало года в соответствии с заключительным балансом за истекший год. Записи в ней производятся по мере составления мемориальных ордеров накопительных ведомостей один раз за месяц. Сумма мемориального ордера записывается сначала в графу "Сумма по ордеру", а затем в дебет и кредит соответствующих субсчетов. Сумма оборотов за месяц по всем субсчетам как по дебету, так и по кредиту должна быть равна итогу графы "Сумма по ордеру". Второй строкой после оборотов за месяц выводится остаток на начало следующего месяца по каждому субсчету.
Аналитический учет ведется в учетных регистрах (в книгах, карточках, накопительных ведомостях).
На каждой книге, которые затрагиваются в государственном учреждении «Отдел образования и спорта г. Аксу» надписывается наименование государственного учреждения. В книге должно быть оглавление открытых в ней субсчетов. При переносе записей на другую страницу книги в оглавлении по данному субсчету делается отметка о переносе записи с указанием номеров новых страниц. Исправление ошибок, обнаруженных в записях бухгалтерского учета за текущий год, производятся в следующем порядке:
А) обнаруженная ошибка за данный отчетный период до момента представления бухгалтерского баланса, не требующая изменения данных мемориального ордера, исправляется путем зачеркивания тонкой чертой неправильных сумм текста так, чтобы можно было прочитать зачеркнутое и надписывается над зачеркнутым исправленный текст и сумма. Одновременно здесь же на полях против соответствующей строки за подписью главного бухгалтера делается оговорка « Исправлено»;
Б) обнаруженная ошибочная запись до момента представления бухгалтерского баланса, вызванная ошибкой в мемориальном ордере, в зависимости от ее характера исправляется дополнительным мемориальным ордером или по способу «Красное сторно»; точно так же исправляются ошибки во всех случаях, когда они обнаружены в записях бухгалтерского учета за тот отчетный период, за который баланс уже представлен. Дополнительные бухгалтерские записи по исправлению ошибок, а так же исправления способом «Красное сторно» оформляются мемориальными ордерами, в которых, помимо обычных реквизитов, делается ссылка на номер и дату мемориального ордера, исправляемого данным мемориальным ордером.
Для контроля за правильностью бухгалтерских записей по счетам синтетического и аналитического учета составляются оборотные ведомости формы М-44, 285 и 326 по каждой группе аналитических счетов, объединяемых соответствующим синтетическим счетом. Итоги оборотов и остатки по каждому аналитическому счету оборотных ведомостей сверяются с итогами оборотов и остатками этих субсчетов книги "Журнал-главная".
Оборотные ведомости составляются ежемесячно, а по активам и малоценным и быстроизнашивающимся предметам ежеквартально. Записи в оборотной ведомости могут производиться при необходимости в течение нескольких лет.
В новом финансовом году в бухгалтерских регистрах по синтетическим и аналитическим счетам записываются суммы остатков на начало года в полном соответствии с заключительным балансом и учетными регистрами за истекший год.
По истечении каждого отчетного месяца все мемориальные ордера - накопительные ведомости вместе с относящимися к ним документами должны быть подобраны в хронологическом порядке и сброшюрованы. На обложке надписываются: наименование государственного учреждения; название и порядковый номер папки, дела; отчетный период год и месяц; начальный и последний номера мемориальных ордеров; количество листов в деле.
Сохранность первичных документов, учетных регистров, бухгалтерских отчетов и балансов, оформление и передачу их в архив обеспечивает главный бухгалтер.
Для бухгалтерского учета операции исполнения плана финансирования государственными учреждениями применяется план счетов, предусмотренный инструкцией «По бухгалтерскому учету в государственных учреждениях», который состоит из 12 разделов (приложение В).
В государственном учреждении «Отдел образования и спорта г. Аксу», во основном затрагивается счета следующих разделов:
1 раздел – Активы;
2 раздел – Материальные запасы;
3 раздел – Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы;
5 раздел – Денежные средства;
6 раздел – Внутриведомственные расчеты по финансированию;
7 раздел – Расчеты;
8 раздел – Расходы;
9 раздел – Финансирование;
10 раздел – Фонды и средства целевого назначения;
Для способа группировки и учета однородных по экономическому содержанию объектов бухгалтерского учета применяются счета бухгалтерского учета. Счета бухгалтерского учета в зависимости от вида сальдо подразделяются на активно - пассивные.
1.2 Организация учета активов
1.2.1 Организация учета основных средств
Активный счет – счет бухгалтерского учета, увеличение которого отражается по дебету, а уменьшение по кредиту. Сальдо по активному счету может быть только дебетовое.
Наличие и движение всех принадлежащих государственному учреждению активов, в том числе и сданных в аренду, учитываются в 1 разделе «Активы» плана счетов бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет активов должен обеспечить правильное документальное оформление и своевременное отражение в регистрах учета поступления активов, их перемещения внутри государственного учреждения и выбытия, а также контроль за сохранностью и правильным использованием каждого объекта (предмета, комплекта).