Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора об объекте проверки.
Между частным предпринимателем Бобок А.И., действующим на основании действующего законодательства, и Часов-Ярским районным управлением государственного производственного предприятия по внешнему централизованному водоснабжению "Укрпромводчермет", в лице директора Корчевского А.С., действующего на основании Устава, заключён договор на проведение аудиторской проверки финансового состояния Часов-Ярского РУ ГПП "Укрпромводчермет" и результатов его деятельности за 2001 год. В соответствии с поставленной в договоре целью аудита, разработан план и программа аудита финансового состояния предприятия и результатов его деятельности (Приложение 1).
Информационной базой при планировании и проведении аудита финансового состояния Часов-Ярского РУ ГПП "Укрпромводчермет" являются следующие документы:
Положение "О Часов-Ярском РУ ГПП "Укрпромводчермет";
локальные акты предприятия, носящие нормативный характер для его структурных подразделений в соответствии с требованиями Устава;
Устав Часов-Ярского РУ ГПП "Укрпромводчермет";
Приказ об учётной политике № 69, 122;
Документы планирования экономической деятельности;
Акты и справки предыдущих ревизий, аудиторские заключения и другая документация, которая обобщает результаты контроля;
Форма № 1 Баланс (годовая и квартальная);
Форма № 2 Отчёт о финансовых результатах (годовая и квартальная);
Форма № 3 Отчёт о движении денежных средств;
Форма № 4 Отчёт о собственном капитале;
Форма № 5 Примечания к годовой финансовой отчётности.
Проведение аудита финансового состояния предприятия и результатов его хозяйственной деятельности условно можно разделить на три этапа.
На первом этапе бухгалтерская отчётность контролируется по формальным признакам и по существу, то есть проверяется комплектность бухгалтерского отчёта, надлежащее заполнение отчётных форм, наличие соответствующих подписей, правильность промежуточных итогов и контрольных соотношений.
На втором этапе происходит знакомство с пояснительной запиской к годовому отчёту, оцениваются условия, в которых функционировало предприятие в отчётном периоде; определяются тенденции основных показателей деятельности, качественные изменения в имущественном и финансовом положении предприятия.
На третьем (основном) этапе выполняется расчёт и проводится контроль динамики ряда аналитических коэффициентов. Совокупность этих показателей характеризует пространственно-временную деятельность предприятия в сопоставлениях. Экономический потенциал предприятия может быть охарактеризован двояко: с позиции имущественного положения предприятия и с позиции его финансового положения. Обе эти стороны взаимосвязаны, а показатели должны рассматриваться в динамике с учётом темпов изменения.
АНАЛИЗ ФОРМЫ № 1 "БАЛАНС"
1. Характеристика имущественного положения предприятия и источников его формирования на основании анализа баланса.
Стабильность финансового положения предприятия зависит от правильности и целесообразности вложения финансовых ресурсов с активы, поэтому для его оценки необходимо прежде всего изучить структуру имущества и источники его формирования, причины изменения составляющих имущества и его источников. Особенное внимание при этом уделяется изучению причин, негативно влияющих на финансовое положение предприятия.
Экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия начинается с оценки его финансового состояния по данным баланса. Баланс в системе финансовой (бухгалтерской) отчётности занимает центральное место. Он является наиболее важным источником информации о финансовом состоянии предприятия на отчётную дату и даёт возможность определить состав и структуру имущества предприятия, а также источников его формирования, ликвидность и оборачиваемость оборотных средств, платёжеспособность, состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженностей.
Исследование структуры и динамики финансового состояния предприятия производится при помощи составления сравнительного аналитического баланса путём агрегирования некоторых однородных по составу элементов балансовых статей. Сравнительный аналитический баланс ценен тем, что он сводит воедино и систематизирует те расчёты, которые производит аналитик при ознакомлении с балансом.
Дальнейший анализ баланса производится посредством:
· горизонтального анализа;
· вертикального анализа;
· анализа с использованием коэффициентов.
Данные виды анализа используются также и при интерпретации других форм отчётности.
Горизонтальный анализ является простейшим из приёмов анализа, однако с его помощью можно получить ценную информацию о финансовом состоянии предприятия. Он предполагает сравнение показателей нескольких анализируемых периодов в динамике и позволяет выявить тенденции изменения отдельных статей или их групп, входящих в состав бухгалтерской отчётности.
Вертикальный анализ баланса показывает структуру средств предприятия и их источников, а также долю в группе или подгруппе конкретной статьи и её влияние на деятельность предприятия. Основной причиной, обуславливающей необходимость и целесообразность проведения вертикального анализа, является переход к относительным величинам, который позволяет проводить межхозяйственные сравнения результатов деятельности предприятий.
При проведении анализа с использованием коэффициентов субъект финансового анализа может не только оценивать текущее финансовое состояние организации, но и предвидеть реакции кредиторов и пользователей финансовой отчётности.
После составления сравнительного аналитического баланса Часов-Ярского РУ ГПП "Укрпромводчермет" и проведения необходимых расчётов представлен ряд важнейших характеристик, описывающих финансово-имущественное состояние предприятия.
На начало отчётного периода валюта баланса Часов-Ярского РУ составляла 60039,9 тыс. грн. Общая стоимость имущества предприятия в течение отчётного года увеличилась на 2729,4 тыс. грн. и на конец периода составила 62769,3 тыс. грн. Увеличение валюты баланса по сравнению с предыдущим периодом на 4,55% свидетельствует о расширении предприятием хозяйственного оборота, а, следовательно, и увеличении имущества предприятия, что в свою очередь вызвано повышением спроса на продукцию данного предприятия.
Для исследования структурных изменений необходимо определить удельный вес каждого вида имущества и источника его формирования в общей валюте баланса, выявить значительные отклонения и определить причины изменения структуры имущества и его источников.
В структуре совокупных активов предприятия наибольший удельный вес занимают необоротные активы, удельный вес которых на начало отчётного периода составил 54,76%, на конец периода – 51,74%. Исходя из этого можно сделать вывод о том, что предприятие имеет "тяжёлую" структуру активов, так как доля необоротных активов в совокупной структуре имущества предприятия в течение анализируемого периода составляет более 40%. Это свидетельствует о значительных накладных расходах предприятия и высокой чувствительности к изменению выручки.
При этом также следует отметить, что по сравнению с предыдущим отчётным периодом стоимость необоротных активов в имуществе предприятия снизилась на 1,22% или 399,8 тыс. грн. Это в большей степени произошли за счёт уменьшения на 112,9 тыс. грн. (82,59%) стоимости незавершеного строительства. Такие изменения способствуют ускорению оборачиваемости.
В течение анализируемого периода в Часов-Ярском РУ производилось внедрение автоматизированной системы бухгалтерского учёта с использованием автоматизированных рабочих мест бухгалтера на базе современных средств вычислительной техники. Для этого у ООО "Компьютеруправление ЛТД" был закуплен сетевой программный продукт, предназначенный для автоматизации всех сторон деятельности предприятия. Поэтому нематериальные активы предприятия увеличились на 8 тыс. грн. (200%) и на конец исследуемого периода составили 1,2 тыс. грн. Наличие в составе активов предприятия нематериальных активов характеризует избранную предприятием стратегию как инновационную, так как оно вкладывает свои средства в интеллектуальную собственность.
Проанализировать изменение отдельных статей необоротных активов за отчётный период можно с помощью сравнительного аналитического баланса, представленного в таблице.
Таблица – Анализ динамики и структуры необоротных активов предприятия
| АКТИВ | Код строки | На начало отчётного периода | На конец отчётного периода | Отклонения (+; - -) | Доля (%) к итогу | Примечания | ||
| тыс. грн | % | Начало периода | Конец периода | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| I. Необоротні активи | ||||||||
| Нематеріальні активи: | ||||||||
| залишкова вартість | 10 | 0,4 | 1,2 | 0,8 | 200,00 | 0,001 | 0,004 | |
| первісна вартість | 11 | 0,7 | 1,6 | 0,9 | 128,57 | 0,002 | 0,005 | |
| знос | 12 | 0,3 | 0,4 | 0,1 | 33,33 | 0,001 | 0,001 | |
| Незавершене будівництво | 20 | 136,7 | 23,8 | -112,9 | -82,59 | 0,416 | 0,073 | |
| Основні засоби: | ||||||||
| злишкова вартість | 30 | 32741,7 | 32454,0 | -287,7 | -0,88 | 99,583 | 99,923 | |
| первісна вартість | 31 | 118301,7 | 118998,4 | 696,7 | 0,59 | 359,811 | 366,386 | |
| знос | 32 | 85560,0 | 86544,0 | 984,0 | 1,15 | 260,228 | 266,461 | |
| Усього за розділом I | 80 | 32878,8 | 32479,0 | -399,8 | -1,22 | 100,00 | 100,00 | |
Наибольший удельный вес в структуре необоротных активов занимают основные средства предприятия, удельный вес которых на начало отчётного периода составила 99,6%, на конец периода – 99,9%. Анализируя имущественное положение предприятия, необходимо также оценить и состояние используемых основных средств. Для этих целей рассчитываются следующие показатели: