| № П/п | Наименование хозяйственной операции | Дебет | Кредит |
| 1 | выплачена из кассы заработная плата (дивиденды) работникам организации | 70 | 50 |
| 2 | перечислена с расчетного счета заработная плата, (дивиденды) работникам организации | 70 | 51 |
| 3 | перечислена с валютного счета заработная плата (дивиденды) работникам | 70 | 52 |
| 4 | перечислена со специального банковского счета заработная плата, премии, пособия, работникам организации | 70 | 55 |
| Учет удержаний из заработанной платы. Для учета сумм ЕСН, перечисляемых в федеральный бюджет, используйте счет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" | |||
| 5 | Удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы работников | 70 | 68 |
| 6 | Отражена задолженность работников за путевки, полученные за счет фонда социального страхования | 70 | 69.1 |
| 7 | До истечения срока представления авансового отчета выданные работнику суммы зачтены в счет заработной платы | 70 | 71 |
| 8 | Сумма материального ущерба удержана из заработной платы работника | 70 | 73.2 |
| 9 | Платежи по личному страхованию удержаны из заработной платы работников | 70 | 76.1 |
| 10 | Депонирована неполученная заработная плата | 70 | 76.4 |
| 11 | Списана начисленная заработная плата работника,переведенного в филиал, выделенный на отдельный баланс (в учете головного отделения организации) | 70 | 79.2 |
| 12 | Списана начисленная заработная плата работника, переведенного в головное отделение организации (в учете филиала) | 70 | 79.2 |
| 13 | Сумма недостачи сверх норм естественной убыли удержана из заработной платы виновных лиц | 70 | 94 |
| 14 | Подотчетные суммы, не возвращенные в установленный срок, удержаны из заработной платы работника | 70 | 94 |
Пример№1
Работник ООО "Пассив" А.Н. Иванов в первой половине апреля отработал 11 рабочих дней. В апреле - 22 рабочих дня. Оклад Иванова - 10 000 руб.
В организации заработная плата выплачивается два раза в месяц (15-го числа - аванс, 5-го числа - окончательный расчет). При исчислении налога на доходы физических лиц заработная плата Иванова уменьшается на стандартный налоговый вычет - 400 руб.
Организация уплачивает взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 3,1%, а единый социальный налог - по ставке 26%.
Бухгалтер "Пассива" сделает проводки:
15 апреля
Д 70 К 50-1
- 5000 руб. (10 000 руб.: 22 дн. х 11 дн.) - выплачен аванс Иванову за первую половину апреля;
30 апреля
Д 20 К 70
- 10 000 руб. - начислена заработная плата Иванову за апрель;
Д 20 К 69-1-2
- 310 руб. (10 000 руб. х 3,1%) - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
Д 20 К 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" (69-1-1, 69-3)
- 2600 руб. (10 000 руб. х 26%) - начислен ЕСН;
Д 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" К 69-2
- 1400 руб. (10 000 руб. х 14%) - начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;
Д 70 К 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"
- 1248 руб. ((10 000 руб. - 400 руб.) х 13%) - удержан налог на доходы физических лиц;
5 мая
Д 70 К 50-1
- 3752 руб. (10 000 - 5000 - 1248) - выплачена заработная плата за вторую половину апреля.
Пример №2
Работнику производственного отдела ЗАО "Актив" за месяц начислена заработная плата в сумме 25 000 руб. Из нее удержан налог на доходы физических лиц в сумме 3250 руб. Всего к выплате причитается 21 750 руб.
Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:
Д 20 К 70 - 25 000 руб. - начислена заработная плата работнику организации;
Д 70 К 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"
- 3250 руб. - удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы работника;
Д 70 К 50 - 21 750 руб. - выплачена из кассы организации заработная плата работнику.
2.3 Учет расчетов по социальному страхованию и обеспеченью
Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации.
К счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" могут быть открыты субсчета:
69-1 "Расчеты по социальному страхованию";
69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению";
69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".
На субсчете 69-1 "Расчеты по социальному страхованию" учитываются расчеты по социальному страхованию работников организации.
На субсчете 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" учитываются расчеты по пенсионному обеспечению работников организации.
На субсчете 69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" учитываются расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников организации.
По дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.
Журнал регистраций хозяйственных операций
| № П/п | Наименование хозяйственной операции | Дебет | Кредит |
| 1 | Выданы работникам путевки, оплаченные за счет средств социального страхования | 69.1 | 50.3 |
| 2 | Уплачен из кассы единый социальный налог в части, подлежащей зачислению в фонд социального страхования | 69.1 | 50 |
| 3 | Уплачены из кассы взносы на обязательное пенсионное страхование | 69.2 | 50 |
| 4 | Уплачен из кассы единый социальный налог в части, подлежащей зачислению в фонд обязательного медицинского страхования | 69.3 | 50 |
| 5 | Уплачен с расчетного счета единый социальный налог в части, подлежащей зачислению в фонд социального страхования | 69.1 | 51 |
| 6 | Уплачены с расчетного счета взносы на обязательное пенсионное страхование | 69.2 | 51 |
| 7 | Уплачен с расчетного счета единый социальный налог в части, подлежащей зачислению в фонд обязательного медицинского страхования | 69.3 | 51 |
| 8 | Уплачен с валютного счета единый социальный налог в части, подлежащей зачислению в фонд социального страхования | 69.1 | 52 |
| 9 | Уплачены с валютного счета взносы на обязательное пенсионное страхование | 69.2 | 52 |
| 10 | Уплачен с валютного счета единый социальный налог в части, подлежащей зачислению в фонд обязательного медицинского страхования | 69.3 | 52 |
| 11 | Уплачен со специального счета в банке единый социальный налог в части, подлежащей за числению в фонд социального страхования | 69.1 | 55 |
| 12 | Уплачены со специального счета в банке взносы на обязательное пенсионное страхование | 69.2 | 55 |
| 13 | Уплачен со специального счета в банке единый социальный налог в части, подлежащей за числению в фонд обязательного медицинского страхования | 69.3 | 55 |
| 14 | Начислены работникам пособия за счет средств социального страхования (например, пособия по временной нетрудоспособности) | 69.1 | 70 |
| По кредиту счета | |||
| 15 | Начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в фонд социальногострахования, с заработной платы работников, занятых в строительстве или приобретении внеоборотных активов | 08 | 69.1 |
| 16 | Начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в фонд обязательногоМедицинского страхования, с заработной платы работников, занятых в строительстве или приобретении внеоборотных активов | 08 | 69.3 |
| 17 | Начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в фонд социального страхования, с заработной платы работников, занятых в основном производстве | 20 | 69.1 |
| 18 | Начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в фонд обязательного медицинского страхования, с заработной платы работников, занятых в основном производстве | 20 | 69.3 |
| 19 | Начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в фонд социального страхования, с заработной платы работников, занятых во вспомогательном производстве | 23 | 69.1 |
| 20 | Начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в фонд обязательного медицинского страхования,с заработной платы работников, занятых во вспомогательном производстве | 23 | 69.3 |
| 21 | Начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в фонд социального страхования, с заработной платы работников, занятых обслуживанием производства | 25 | 69.1 |
| 22 | Начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в фонд обязательного медицинского страхования, с заработной платы работников, занятых обслуживанием производства | 25 | 69.3 |
| 23 | Начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в фонд социального страхования, с заработной платы управленческого персонала | 26 | 69.1 |
| 24 | Начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в фонд обязательного медицинского страхования, с заработной платы управленческого персонала | 26 | 69.3 |
| 25 | Начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в фонд социального страхования, с заработной платы работников, занятых исправлением брака | 28 | 69.1 |
| 26 | Начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в фонд обязательного медицинского страхования, с заработной платы работников, занятых исправлением брака | 28 | 69.3 |
| 27 | Начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в фонд социального страхования, с заработной платы работников, занятых в обслуживающем производстве | 29 | 69.1 |
| 28 | Начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в фонд обязательного медицинского страхования, с заработной платы работников, занятых в обслуживающем производстве | 29 | 69.3 |
| 29 | Начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в фонд социального страхования, с заработной платы работников, занятых в процессе продажи товаров (готовой продукции) | 44 | 69.1 |
| 30 | Начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в фонд обязательного медицинского страхования, с заработной платы работников, занятых в процессе продажи товаров (готовой продукции) | 44 | 69.3 |
| 31 | Возвращена на расчетный счет излишне уплаченная сумма единого социального налога вчасти, подлежащей уплате в фонд социального страхования; возмещена сумма превышения принятых к вычету затрат на социальное страхование над суммой перечисленных платежей | 51 | 69.1 |
| 32 | Возвращены на расчетный счет излишне уплаченные суммы взносов на обязательное пенсионное страхование | 51 | 69.2 |
| 33 | Возвращена на расчетный счет излишне уплаченная сумма единого социального налога в части, подлежащей уплате в фонд обязательного медицинского страхования | 51 | 69.3 |
| 34 | Возвращена на валютный счет излишне уплаченная сумма единого социального налога в части, подлежащей уплате в фонд социального страхования | 52 | 69.1 |
| 35 | Возвращены на валютный счет излишне уплаченные суммы взносов на обязательное пенсионное страхование | 52 | 69.2 |
| 36 | Возвращена на валютный счет излишне уплаченная сумма единого социального налога в части, подлежащей уплате в фонд обязательного медицинского страхования | 52 | 69.3 |
| 37 | Отражена задолженность работников за путевки, полученные за счет фонда социального страхования | 70 | 69.1 |
| 38 | Пени по уплате единого социального налога в части, подлежащей уплате в фонд социального страхования, удержаны с виновных сотрудников организации | 73 | 69.1 |
| 39 | Пени по уплате взносов на обязательное пенсионное страхование удержаны с виновных сотрудников организации | 73 | 69.2 |
| 40 | Пени по уплате единого социального налога в части, подлежащей уплате в фонд обязательного медицинского страхования, удержаны с виновных сотрудников организации | 73 | 69.3 |
| 41 | Начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в фонд социального страхования, с заработной платы работников, занятых в процессе получения внереализационных или операционных доходов | 91.2 | 69.1 |
| 42 | Начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в фонд обязательного медицинского страхования, с заработной платы работников, занятых в процессе получения внереализационных или операционных доходов | 91.2 | 69.3 |
| 43 | Начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в фонд социального страхования, с сумм оплаты труда, начисленных за счет ранее созданного резерва (в сезонных отраслях, при выполнении ремонтных работ, при оплате отпусков и т.п.) | 96 | 69.1 |
| 44 | Начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в фонд обязательного медицинского страхования, с сумм оплаты труда, начисленных за счет ранее созданногорезерва (в сезонных отраслях, при выполнении ремонтных работ, при оплате отпусков ит.п.) | 96 | 69.3 |
| 45 | Начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в фонд социального страхования, с сумм оплаты труда работников, занятых при выполнении работ, затраты по которым учитываются как расходы будущих периодов | 97 | 69.1 |
| 46 | Начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в фонд обязательного медицинского страхования, с сумм оплаты труда работников, занятых при выполнении работ, затраты по которым учитываются как расходы будущих периодов | 97 | 69.3 |
| 47 | Начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в фонд социального страхования, с сумм оплаты труда работников, занятых в ликвидации последствий чрезвычайных событий | 99 | 69.1 |
| 48 | Начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в фонд обязательного медицинского страхования, с сумм оплаты труда работников, занятых в ликвидации последствий чрезвычайных событий | 99 | 69.3 |
Пример