Исполнение аккредитива производится непосредственно банком, обслуживающим поставщика-получателя денег.
При расчетах внутри страны аккредитив предназначен только для расчетов с одним поставщиком, его срок действия определяется в договоре между плательщиком и поставщиком. [5]
Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком (далее банк-эмитент) по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку (далее исполняющий банк) произвести такие платежи [п. 4.1 Положения 2-П].
Банком могут открываться следующие виды аккредитивов:
-Покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);
-Отзывные и безотзывные.
При открытии покрытого аккредитива банк-эмитент перечисляет за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива.
Бухгалтерские проводки:
1. депонированы средства на аккредитив
Дт 55/1
Кт.51
2. получены ТМЦ от поставщиков
Дт 10
Кт 60
3. оплата поставщику аккредитивом
Дт 60
Кт 55/1
4.возвращены остатки неиспользованных денежных средств аккредитива на р/с
Дт 51
Кт 55/1
Пример
АО «Заря» открыло аккредитив для расчетов с поставщиками на сумму 100000 руб. Во время срока действия аккредитива АО «Заря» приобрело у АО «Стрела» строительные материалы на сумму 55000 руб.После окончания срока действия аккредитив был закрыт.
| №п/п | Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма |
| 1 | АО «Заря» депонировало денежные средства на аккредитив | 55/1 | 51 | 100000 |
| 2 | Получены на склад строительные материалы, приобретенные у АО «Стрела» | 10/8 | 60 | 55000 |
| 3 | Оплачен аккредитивом счет АО «Стрела» за поступившие строительные материалы | 60 | 55/1 | 55000 |
| 4 | Возвращены остатки неиспользованных денежных средств аккредитива | 51 | 55/1 | 45000 |
При открытии непокрытого аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корсчета банка-эмитента по непокрытому аккредитиву, это определяется по соглашению между банками.
В данном варианте используется забалансовый счет 009 « Обеспечения обязательств и платежей выданные». Забалансовые счета – это счета, на которых отражаются активы временно находящиеся у предприятия, но не являющиеся его собственностью.
Счет 009 предназначен для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей. В случае если в гарантии не указанна сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора.[7]
Суммы обеспечений, учтенные на счете 009, списываются по мере погашения задолженности.
Бухгалтерские проводки:
1. принятие обязательств
Кт 009
2. получены от поставщиков ТМЦ
Дт 10
Кт 60
3. оплата ТМЦ покупателем
Дт 60
Кт 55/1
4. Дт 009 закрытие аккредитива
Пример
АО «Марс» открыло непокрытый аккредитив для расчета с поставщиками на сумму 50000 руб. АО «Марс» приобрело у АО «Меркурий» тару на 15000 руб. АО «Марс» погасило сумму аккредитива.
После истечения срока действия аккредитив был закрыт.
| №п/п | Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма |
| 1 | Принято обязательство на погашение выданного банком аккредитива | 009 | 50000 | |
| 2 | Получена на склад тара от АО «Меркурий» | 10/4 | 60 | 15000 |
| 3 | Оплачен аккредитивом счет АО «Меркурий» за приобретенную тару | 60 | 55/1 | 15000 |
| 4 | Погашение суммы аккредитива, по мере поступления денежных средств | 55/1 | 51 | 15000 |
| 5 | Закрытие аккредитива | 009 | 50000 |
Отзывным является аккредитив, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом на основании письменного распоряжения плательщика без предварительного согласования с получателем средств и без каких-либо обязательств банка-эмитента перед получателем средств после отзыва аккредитива.
Безотзывный аккредитив применяется довольно часто, он обеспечивает твердое обязательство банка осуществлять выплаты по аккредитиву при выполнении всех его условий. Безотзывный аккредитив не может быть изменен или аннулирован без согласия поставщика, в пользу которого он открыт. Поставщик, правда, может досрочно отказаться от использования аккредитива, если это предусмотрено в условии, на котором он предоставлялся.
Получатель средств может отказаться от использования аккредитива до истечения срока его действия, если возможность такого отказа предусмотрена условиями аккредитива.
Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в основном договоре, в котором отражаются следующие условия:
- Наименование банка-эмитента.
- Наименование банка, обслуживающего получателя средств.
- Наименование получателя средств.
- Сумма аккредитива.
- Вид аккредитива.
- Способ извещения плательщика о номере счета для депонирования средств, открытого исполняющим банком.
- Полный перечень и точная характеристика документов, представляемых получателем средств.
- Сроки действия аккредитива, представления документов, подтверждающих поставку товаров, и требования к оформлению указанных документов.
- Условие оплаты (с акцептом или без).
- Ответственность за неисполнение обязательств и другие условия, касающиеся порядка расчетов по аккредитиву.
Допускаются частичные платежи по аккредитиву.
За нарушения, допущенные при исполнении аккредитивной формы расчетов, банки несут ответственность в соответствии с действующим законодательством.
Порядок расчетов по документарному аккредитиву
Самым надежным для продавца является безотзывной подтвержденный документарный аккредитив, который дает продавцу (бенефициару) двойную гарантию платежа, поскольку он представляет собой обязательство банка- эмитента и обязательство подтверждающего банка. Второй гарант (подтверждающий банк) берет на себя обязательство в отношении того, что все обязательства по акцепту или платежу по документарному аккредитиву будут своевременно выполнены в соответствии с условиями документарного аккредитива.
Документарный аккредитив - это товарный аккредитив, оплачиваемый банком при предъявлении товарораспорядительных документов на оплачиваемый товар (коносамента, накладных, сертификатов и т. д.)
Поставщик для получения денег представляет банку документы (реестры счетов и др.), подтверждающие выполнение всех условий аккредитивного заявления. В случаях, когда условиями предусмотрен акцепт, т.е. предварительное согласие уполномоченного покупателя, то проверяется наличие акцептной подписи. Не принимаются к оплате реестры счетов без указания номеров транспортных документов, вида транспорта, на котором отправлен груз.
Реестры счетов, подлежащие оплате в банке поставщика, представляются в трех экземплярах, из которых один используется в качестве мемориального ордера при совершении бухгалтерских проводок, другой дается поставщику в качестве расписки, а третий с отметкой банка отсылается банку-эмитенту для вручения плательщику.
Аккредитив, открытый в банке поставщика, закрывается по истечении срока, о чем уведомляет банк - эмитент. Если возникают претензии к поставщику, то они рассматриваются участниками расчетной операции без вмешательства банка.
Преимущество такой формы расчетов — в отсутствии задержки оплаты продукции и услуг, деньги заранее приготовлены, и получатель средств уверен, что сразу, даже в день отгрузки, может получить полагавшиеся ему деньги.
Однако в расчетах непокрытыми аккредитивами существуют некоторые особенности — в исполняющем банке оплата продукции поставщику производится не за счет средств, забронированных заранее, а лишь в случае, если между банком-исполнителем и банком-эмитентом установлены корреспондентские отношения
2.3 Учет безналичных расчетов чеками
Удобной формой расчетов для получателей средств являются расчеты по чекам из лимитированной чековой книжки. Преимущество этой формы расчетов заключается в том, что практически отгрузка продукции или товарно-материальных ценностей совпадает по времени с ее оплатой.
Расчеты чеками из лимитированных чековых книжек относятся к расчетным операциям по специальным счетам в банке. Бухгалтерский учет расчетов чеками из лимитированных чековых книжек осуществляется на счете 55 «Специальные счета в банках» субсчет 2 «чековая книжка».[7]
Как только банк принимает решение о выдаче чековой книжке и определяет сумму лимита чековой книжки на депозит, так предприятие делает в бухгалтерском учете следующую запись
Дт 55/2
депонированы денежные средства для расчетов чеками
Кт 51
после того как поставщик выполнит свои обязательства, будет сделана проводка:
Дт 10
получены от поставщика ТМЦ, услуги и т. д.
Кт 60
после того как банком покупателя будет оплачен чек, на сумму чека будет сделана проводка:
Дт 60
оплачен чек поставщика
Кт 55/2
Если после окончания действия чековой книжки на депозите остаются неизрасходованные денежные средства, то они возвращаются на р. /с следующей проводкой:
Дт 51
возвращена сумма неизрасходованных средств
Кт 55/2
Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является лицо (юридическое или физическое), имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков. Чекодержателем - лицо (юридическое или физическое), в пользу которого выдан чек, плательщиком - банк, в котором находятся денежные средства чекодателя.[12]