После заключения договора банк открывает каждому работнику специальный карточный счет, на который и будет зачисляться его заработная плата, а также изготавливает, выдает держателям - работникам юридического лица банковские пластиковые зарплатные карты. На лицевой стороне карты указываются фамилия, имя держателя, а на магнитной ленте записан его персональный идентификационный номер (ПИН-код).
До работников организация доводит сведения о номерах телефонов, адресах банка и его отделений, обслуживающих карту, правилах пользования и сроках действия зарплатных карт, видах операций, которые может производить держатель с помощью карты; о действиях, которые нужно предпринять в тех случаях, если банк неправильно учитывает операции по карт-счету или работник не согласен с выписками банка. С помощью именной зарплатной карты каждый работник может распоряжаться своим персональным карт-счетом при предъявлении паспорта или заменяющего его документа. Расходные операции по карт-счетам совершаются только с использованием банковских карт. В случае потери (или кражи) карты работник обязан сразу же уведомить об этом банк. При увольнении держателя зарплатной карты организация должна письменно уведомить о дате его увольнения банк-эмитент в сроки, предусмотренные договором на выдачу и использование зарплатной карты держателю - работнику юридического лица. Бывший работник может продолжать пользоваться картой, но в этом случае расходы по ее обслуживанию он будет оплачивать самостоятельно
Расходы между работником и работодателем по заключению и обслуживанию договора банковского счета с использованием пластиковых карт распределяются трудовым или коллективным договором.
Если работник самостоятельно открывает банковский счет, в том числе и управляемый банковской картой, то по общему правилу все расходы несет именно он. Работодатель при желании может компенсировать ему данные расходы.
Если договор банковского счета в интересах работника заключает работодатель, то в соответствии с трудовым и коллективным договором расходы по выдаче и обслуживанию банковских карт несет либо только работодатель, либо только работник, либо работодатель и работник одновременно.
Обязанность нести расходы, связанные с заключением договора банковского счета и обслуживанием банковской карты, может быть возложена на работника только с его согласия. При невозможности достичь договоренностей о распределении расходов, возникающих в связи с безналичной формой выплаты заработной платы, работодатель обязан выплачивать заработную плату наличными деньгами в кассе организации.
В трудовом или коллективном договоре целесообразно установить, что в случае утраты банковской карты она подлежит восстановлению за счет средств работника. Если договором банковского счета предусмотрена возможность использования банковской карты после увольнения работника из организации, данным договором должно быть предусмотрено и то, что с момента увольнения все расходы по обслуживанию банковской карты несет уволенный работник. В бухгалтерском учете все расходы, связанные с ведением банковских счетов и выдачей банковских карт, отражаются в составе операционных расходов (п.11 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного приказом Минфина России от 6.05.99 года N 33н).
В налоговом учете такие расходы, по мнению автора, отражаются в составе внереализационных расходов по статье "Расходы на услуги банков" (п.п.15 п.1 ст.265 НК РФ). Сумма этих затрат уменьшает налогооблагаемую прибыль организации.Организации, применяющие УСН, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе отнести данные затраты к расходам, связанным с оплатой услуг кредитных организаций (п.п.9 п.1 ст.346.16 НК РФ).
Иногда оплата банку за ведение карточных счетов перечисляется за год вперед. В таком случае суммы, уплаченные банку, в бухгалтерском и налоговом учете отражаются в составе выданных авансов. Затем эти суммы равномерно учитываются в составе расходов.
Пример. Организация заключила договор с банком на обслуживание и оформление пластиковых карт для своих работников, на основании которого банк открыл счета и оформил пластиковые карты. Стоимость оформления всех карт - 1000 руб. Кроме того, организация оплатила аванс за годовое обслуживание счетов - 15000руб. Указанные затраты отражаются в учете следующим образом:
Д-т 76, К-т 51 - 1000 руб. - оплачено оформление пластиковых карт;
Д-т 91, К-т 76 - 1000 руб. - затраты по оформлению карт учтены в составеоперационных расходов;
Д-т 76, К-т 51 - 15 000 руб. - перечислен аванс банку за годовое обслуживание карточных счетов работников. Ежемесячно делается запись:
Д-т 91, К-т 76 - 1250 руб. - часть затрат по обслуживанию карточных счетов учтена в составе операционных расходов (15 000 руб.: 12 мес.).
Чтобы выплатить зарплату сотрудникам, организации не нужно оформлять отдельное платежное поручение на каждого работника, так как счета открыты в одном банке. Зарплата всех работников перечисляется на карточные счета одним платежным поручением, к которому прикладывается специальный реестр (его образец выдает банк). Реестр содержит реквизиты банка, фамилии, имена и отчества сотрудников, номера их счетов и суммы, которые зачисляются на счета. При перечислении денег на банковские карты в платежном поручении в графе "Назначение платежа" указывают, например, "Перечисление заработной платы за октябрь 2005 г.", дату и номер реестра. Вместе с платежным поручением организация отправляет в банк реестр с информацией о зарплате каждого сотрудника. Исполнив поручение организации, банк подтверждает, что суммы согласно реестру зачислены на счета сотрудников. До момента получения от банка подтверждения о зачислении денег на счета сотрудников эти суммы учитываются на счете 57 "Переводы в пути". После получения подтверждения они отражаются как выплаченная зарплата по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 57. Исключением является ситуация, когда зарплата перечисляется на карточный счет работника, открытый самим работником в другом банке. В этом случае нужно будет составить отдельное платежное поручение.
Организация самостоятельно удерживает все предусмотренные законодательством налоги и страховые взносы с заработной платы работников до момента представления в банк документов на зачисление денежных средств на карт-счета. Следует отметить, что расходы по открытию банковских счетов и получению работниками банковских карт будут учитываться в целях налогообложения только в том случае, если договор банковского счета заключает сама организация в пользу работников. Представителями налоговых органов высказывалось мнение, что расходы по открытию банковского счета и обслуживанию банковских карт, выданных работникам для получения заработной платы, не могут учитываться при налогообложении прибыли, поскольку они подпадают под п.29 ст.270 НК РФ. Однако, по мнению автора, такая позиция ошибочна. В соответствии с данным пунктом не учитываются в целях налогообложения расходы, которые осуществлены в пользу работника и не носят производственного характера.
Во избежание споров с налоговыми органами обязанность работодателя нести расходы, связанные с безналичной формой выплаты заработной платы, следует включить в коллективный договор или трудовые договоры работников. Тогда указанные расходы будут учитываться в целях налогообложения прибыли - по п.25 ст.255 НК РФ, а в целях исчисления единого налога при УСН - по п.п.6 п.1 ст.346.16 НК РФ. Предусмотренные коллективным или трудовым договором расходы учитываются в целях налогообложения и в том случае, если договор банковского счета заключен самим работником.
Одновременно с платежным поручением на перечисление заработной платы на карточные счета работников организация должна представить в банк платежное поручение на уплату в бюджет НДФЛ (п.6 ст.226 НК РФ).
Если стоимость изготовления зарплатной карты оплачена организацией, то с работника следует удержать НДФЛ согласно п.п.1 п.2 ст.211 НК РФ, так как к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится, в частности, оплата организацией стоимости услуг (в данном случае - услуг банка-эмитента), оказанных в его интересах.
НДФЛ необходимо удержать также в том случае, когда организация берет на себя расходы по оплате комиссии банка за повторное изготовление и продление карты в случае ее утраты, а также комиссии банка за выпуск дополнительной карты или повторное изготовление карты в случае ее повреждения.
3. Мероприятия по эффективному использованию фонда оплаты труда в ООО «Лакруан»
3.1 Недостатки в оплате труда предприятия и пути их искоренения
Говоря о неэффективном использовании фонда оплаты труда, нельзя искать недостатки только на исследуемом предприятии. Действующие системы оплаты по труду, в том числе в ООО «Лакруан» обладают рядом недостатков. Главный недостаток состоит в том, что заработная плата плохо, а зачастую вообще не связана с конечными результатами труда. Результаты труда коллективно, а оплата - индивидуальна. Чтобы преодолеть его, надо сделать одно из двух: либо индивидуализировать результаты, либо коллективизировать систему оплаты.