ВВЕДЕНИЕ
В условиях развивающихся рыночных отношений каждая организация независимо от организационно-правовых форм собственности должна располагать экономическими ресурсами для осуществления производственно-хозяйственной и финансовой деятельности. В соответствии с уравнением двойственности экономические ресурсы (капитал предприятия), которыми располагает организация, представляют собой сумму капитала собственника и обязательств экономического субъекта перед вторыми и третьими (юридическими и физическими) лицами. Влияние, которое оказывает собственный и заёмный капитал на деятельность предприятия трудно переоценить. От того, каким капиталом располагает субъект хозяйствования, насколько оптимальна его структура, насколько целесообразно он трансформируется в основные и оборотные средства, зависит финансовое благосостояние предприятия и результаты его деятельности. Из этого следует, что огромное значение приобретает правильный и всесторонний учет капитала предприятия, формирующий информацию об отдельных составляющих капитала и их динамике.
Размер и структура капитала предприятия имеют определяющее значение для принятия деловых и управленческих решений. Внутренние и внешние пользователи бухгалтерской отчётности должны ясно и четко представлять, за счет каких источников предприятие будет осуществлять свою деятельность, какова доля источников собственных средств в общем объёме капитала организации. Все вышеперечисленное объясняет актуальность темы курсовой работы: «Организация синтетического и аналитического учета источников собственных средств предприятия».
Цель написания работы – всесторонне изучить организацию бухгалтерского учета источников собственных средств на предприятиях Республики Беларусь.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
1. определить понятие, цели и задачи учета источников собственных средств;
2. изучить организацию бухгалтерского учета уставного фонда;
3. изучить организацию бухгалтерского учета резервного фонда;
4. изучить организацию бухгалтерского учета добавочного фонда;
5. изучить организацию бухгалтерского учета нераспределенной прибыли;
6. изучить организацию бухгалтерского учета целевого финансирования.
При написании работы использовались средства MS Word, законодательство Республики Беларусь в сфере бухгалтерского учета, а также учебные пособия таких авторов, как: Вахрушина М.А., Ладутько Н.И., Левкович Н.И., Левкович О.А., Снитко К.Ф., Стражев А.В., Стражева Н.С., Тарасевич И.Н., Тишков И.Е., Шахбазова И.Т.
1. ИСТОЧНИКИ СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ: ПОНЯТИЕ, СОСТАВ, ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ УЧЕТА
Источники собственных средств являются объектами, обеспечивающими производственно-хозяйственную и финансовую деятельность предприятия.
Собственный капитал понимается как чистая стоимость имущества хозяйствующего субъекта, которая представляет собой разницу между стоимостью его активов и обязательств.[10, с.318]
В теории бухгалтерского учёта собственный капитал можно разделить на 4 части:[10, с.318]
1. первоначально инвестированный или авансированный (предоставленный собственником) капитал;
2. целевое финансирование;
3. добавочный капитал;
4. заработанный (реинвестированный) капитал.
Таким образом, собственный капитал представляет собой совокупность капитала предоставленного собственником, добавочного капитала, целевого финансирования и заработанного капитала.[10, с.318]
Уставный капитал представляет собой объединение вкладов собственников предприятия в его имущество в денежном выражении в размерах, определяемых убедительными документами в целях осуществления хозяйственной деятельности.[5, с.215]
Уставный капитал относится к наиболее устойчивой части собственного капитала предприятия. Его величина, как правило, не подвергается изменениям в течение года на предприятиях, не изменивших своей формы собственности. Резервный капитал включает ту часть собственного капитала предприятия, которая предназначена для покрытия непредвиденных потерь (убытков), а также для выплаты доходов инвесторов, когда не хватает прибыли на эти цели. По существу – это страховой фонд, формируемый в соответствии с законодательством и учредительными документами предприятия.[5, с.216] Добавочный капитал - капитал, который формируется в результате дооценки внеоборотных активов. В акционерных обществах в добавочный капитал зачисляют сумму, полученную сверх номинальной стоимости размещенных акций.[5, с.216]
Нераспределенная прибыль – часть чистой прибыли, не распределенная между акционерами (учредителями), использованная на накопление имущества хозяйствующего субъекта.[5, с.216] Целевое финансирование – это средства, предназначены для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств.[5, с.216]
Целью бухгалтерского учета источников собственных средств является полное и своевременное отражение формирования, наличия и движения указанных статей имущества субъекта хозяйствования.
Основные задачи учета собственных средств предприятия сводятся к следующим:[7, с.193]
- правильное отражение формирования источников собственных средств предприятия;
- отражение изменения величины и структуры источников собственных средств;
- отражение иммобилизации собственных средств и выявление причин ее возникновения.
2. УЧЕТ УСТАВНОГО ФОНДА
Уставный фонд организации — это сумма средств, вложенных в ее имущество собственниками (государством, акционерами, другими отечественными и зарубежными учредителями, участниками).[4, с.450]
Уставный фонд является тем имуществом, которое необходимо коммерческой организации для начала ее деятельности, служит для определения долей участия, так как позволяет установить процентное соотношение между участниками, и рассматривается как один из важных факторов гарантии кредиторам.
Величина уставного фонда определяется по договоренности между учредителями, фиксируется в учредительных документах и регистрируется государственными органами.
При создании акционерного общества размер уставного фонда определяется суммой подписки на акции по их номинальной стоимости. Минимальная величина уставного фонда субъектов хозяйствования различных организационно-правовых форм и сроки его формирования устанавливаются государственными органами управления республики.
Учет уставного фонда ведется на пассивном счете 80 «Уставный фонд». Операции, связанные с формированием и увеличением уставного фонда, отражаются по кредиту данного счета, а с уменьшением — по дебету. Сальдо по счету 80 должно соответствовать величине уставного фонда, зафиксированной в учредительных документах организации, так как записи дебетовых и кредитовых оборотов по данному счету производятся лишь после регистрации и перерегистрации уставного фонда в установленном порядке.[4, с.450]
Объектом аналитического учета является вклад в уставный фонд каждого учредителя, акционера. В акционерных обществах к счету 80 могут быть открыты субсчета: «Простые акции», «Привилегированные акции» и др.[4, с.450]
На сумму уставного фонда, зафиксированного в учредительных документах при создании коммерческой организаций, вучете делается запись:[4, с.450]
Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями»
К-т сч. 80 «Уставный фонд».
По мере фактического поступления денежных и неденежных вкладов учредителей в счет погашения их задолженности:[4, с.451]
Д-т сч. 01 «Основные средства»;
Д-т сч. 04 «Нематериальные, активы»;
Д-т сч. 07 «Оборудование к установке»;
Д-т сч. 10 «Материалы» (по соответствующим субсчетам);
Д-т сч. 50 «Касса»;
Д-т сч. 51 «Расчетный счет» и др. счетов в зависимости от вида вносимых вкладов»
К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями».
Вносимые учредителями основные средства, нематериальные активы, материалы и другие неденежные вклады оцениваются по договоренности между учредителями с учетом данных независимой экспертизы, проводимой в порядке, определяемом законодательством Республики Беларусь. Если учредители в счет своих вкладов предоставляют основные средства в пользование (здания, помещения, оборудование и т.п.), то такие вклады оцениваются по сумме арендной платы за все согласованное между учреждениями время пользования таким имуществом. На эту сумму в учете дебетуют счет 04 «Нематериальные активы» и кредитуют счет 75 «Расчеты с учредителями». Одновременно полученные во временное пользование объекты приходуются на забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства».[4, с.451]
При формировании и последующем пополнении уставного фонда в иностранной валюте его размер фиксируется в белорусских рублях по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на день подписания договора о создании коммерческой организации с иностранными инвестициями (при пополнении уставного фонда — на дату принятия решения учредителями о пополнении). Неденежные вклады в уставный фонд зарубежных учредителей, ввезенные из иностранного государства, оцениваются правомочными организациями, уполномоченными органами управления республики. Оценка производится в денежных единицах, в которых объявлен уставный фонд. По мере поступления неденежных вкладов в коммерческую организацию их стоимость пересчитывается в белорусские рубли по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату оприходования.
Пополнение уставного фонда производится по решению учредителей и отражается по кредиту счета 80 «Уставный фонд». При этом дебетуются счета:[4, с.451]
75 «Расчеты с учредителями» — на сумму пополнения за счет нераспределенной прибыли, добавочного фонда негосударственной организации или дополнительных вкладов ее учредителей, дополнительной подписки на акции в акционерных обществах, увеличения номинальной стоимости акций;