6) Д 46 – К 68 - 1 666 667 руб. - начислен НДС;
7) Д 46 – К 80 - 2 337 533 руб.(10000000-1666667-5995800*(6000000 - 4200) - отражен результат от реализации готовой продукции;
8) Д 51 – К 62 - 10 000 000 руб. - поступила выручка на расчетный счет.
Оценка товарно-материальных запасов является одним из важнейших вопросов учета. В ООО «Агрофирма» применяется метод средневзвешенной стоимости. При этом методе предприятие определяет средневзвешенную стоимость, таким образом: средняя стоимость имеющихся в наличии запасов на начало месяца плюс стоимость поступивших в течение этого месяца материалов. При отпуске в производство, на эксплуатационные и ремонтные работы материалы расцениваются по средневзвешенной себестоимости, которая определяется из себестоимости остатка на начало месяца и себестоимости заготовленного количества в отчетном месяце. Определение средней фактической себестоимости определяется после того, как произведена разноска в карточках количественно-суммового учета материалов последней поставки данного вида материалов.
Такой расчет делается по каждому виду материальных ценностей, по которым имело место выбытие материалов.
Учет ТМЦ ведется раздельно по материально ответственным лицам. Материальная ответственность определяет правовые отношения между предприятием и его работниками. Предприятие и работник заключает договор о материальной ответственности в условиях которого предусматривается возмещение ущерба нанесенного предприятию в результате неправильных действий или бездействия работников. Кроме того в договоре оговариваются условия труда порядок ведения учета и представления отчетности в бухгалтерию, мероприятия по обеспечению сохранности ценностей и порядок возмещения причиненного ущерба. Договор о материальной ответственности может быть расторгается по инициативе сторон в случае несоблюдения любой из них своих обязательств.
В случае не обеспечения сохранности ценностей материально ответственные лица привлекаются к ответственности. Основанием для этого являются данные инвентаризационной описи и письменное объяснение материально ответственного лица о причине образования ущерба.
Документальное оформление всех происходящих на предприятии операций, по движению товарно-материальных ценностей производится на типовых формах первичных документов. Поступление материалов на склад оформляют следующими документами:
• приходный ордер (ф. M-4);
• акт о приемке материалов (ф. M-7).
При поступлении материалов от поставщиков заведующий складом проверяет соответствие их фактического количества данным документов поставщика и, если расхождений нет, выписывает приходный ордер на все количество поступившего груза в одном экземпляре в день поступления материалов.
Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяют товарно-транспортную накладную, которую выписывает грузоотправитель в четырех экземплярах.
Расход материала со склада на производственные и хозяйственные нужды оформляют следующими документами:
• лимитно-заборной картой (ф. M~8);
• требованием-накладной на отпуск материалов (ф. М-П);
• накладной на отпуск материалов на сторону (ф. M-15).
В ООО «Агрофирма» учет ТМЦ ведется на счете 10 «Материалы», к которому открываются следующие субсчета:
10.1. Сырье и материалы
10.2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали
10.3. Топливо
10.4. Тара и тарные материалы
10.5. Запасные части
10.6. Прочие материалы
10.7. Материалы, переданные в переработку на сторону
10.8. Строительные материалы
10.9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности
10.10. Специальная оснастка и специальная одежда на складе
10.11. Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации
При этом используется метод учета материалов по фактическим ценам приобретения, который предполагает, что все затраты, подлежащие включению в стоимость ТМЦ, отражаются непосредственно на счете 10 "Материалы". Нужно отметить, что данный метод учета материалов достаточно трудоемок и требует значительных трудозатрат.
Обратимся к Инструкции по применению Плана счетов, утвержденной Приказом N94н. В соответствии с указанной Инструкцией, так как ООО «Агрофирма» не использует счета 15 и 16, то принятие к учету материалов отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в зависимости от того, откуда поступили материальные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При этом материалы принимаются к бухгалтерскому учету независимо от того, когда они поступили - до или после получения расчетных документов поставщика.
2.6 Учет животных на выращивании и откорме
В ООО «Агрофирма» оприходование приплода молодняка КРС производится по фактической себестоимости, то есть цена одной головы приплода складывается из суммы всех фактических затрат, произведенных для ее получения. То же самое касается и привеса живой массы.
Животные переводятся из группы в группу согласно своему возрасту. Например, телок во взрослое стадо - через 3 мес.после отела, а быков на племя – 18 мес.
При учете движения животных используются следующие первичные документы: акт на оприходование приплода, счет-фактура – используется при приобретении молодняка со стороны, акт на передачу (закупку) скота – используется при передаче (закупке) скота у населения, акт о переводе из группы в группу, ТТН на отправку животных – используется при отправке животных на мясокомбинат, акт на выбытие животных.
Все полученные данные по привесу животных и все данные, касающиеся движения животных, отражаются в ведомости взвешивания животных и книге учета движения животных.
Учет животных на предприятии ведется по счету 11 «Животные на выращивании и откорме», который в организации имеет следующие субсчета:
11/1.1-телки старше 2х лет
11/1.2 – до 2х
11/1.3 – бычки по годам
11/1.4 – коровы первотелки для реализации
11/2 – животные на откорме
11/3 – прочие
Так же в бухгалтерском учете могут делаться следующие проводки:
Д 11/1 – К 20/2 оприходован приплод, полученный от основного стада
Д 11/1 – К 20/2 получен прирост живой массы
Д 08 – К 11, Д 01 – К 08 молодняк животных переведён в основное стадо
Д 11/2 – К 11/1 – молодняк переведен в старшую группу
Д 11/2 – К 01 выбракованный скот из основного стада поставлен на откорм
Д 11/1 – К 60 приобретён молодняк животных у поставщиков
Д 11/1 – К 76 – приобретен молодняк у населения
Д 90 – К 11/1 списан молодняк животных, отправленных на мясокомбинат
Д 20/3 – К 11 животные переданы на забой
Д99 –К11 списаны животные (животные в ООО «Агрофирма» не страхуются).
Д 43 – К 20/2 оприходована продукция, оставшаяся после гибели животных.
Инвентаризация животных в организации проводится раз в год перед годовым отчетом, но не позднее первого декабря, и при смене материально-ответственных лиц. При этом может быть выявлена недостача молодняка. Если это происходит, т о сумма недостачи списывается на виновнее лицо (как правило, это лицо, за которым были закреплены недостающие животные). Если виновных не обнаружено, то сумма недостачи списывается на счет 20 «Основное производство». При инвентаризации делаются следующие записи:
Д 94 – К 11 выявлена недостача молодняка
Д 73/2 – К 94 списана недостача на МОЛ
Д 20/2 – К 94 – если виновные лица не выявлены.
2.7 Учет долгосрочных инвестиций и источников их финансирования
Долгосрочные инвестиции — это затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи.
Не являются долгосрочными инвестициями долгосрочные финансовые вложения в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других организаций. Согласно Положению по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденному приказом Минфина России от 30.12.93 г. № 160, долгосрочные инвестиции связаны:
• с осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих организаций и объектов непроизводственной сферы;
• приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов (или их частей) основных средств;
• приобретением земельных участков и объектов природопользования;
•приобретением и созданием активов нематериального характера (исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности, средств индивидуализации товаров (работ, услуг)).
В ООО «Агрофирма» долгосрочных инвестиций нет.
2.8 Учет основных средств и нематериальных активов
Основные средства — это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Срок полезного действия приобретенных ОС ООО «Агрофирма» устанавливает самостоятельно исходя из данных по Классификатору ОС (уст. Постановлением Правительства РФ от 01.01.02 №1)
Для обеспечения контроля сохранности основных средств каждому инвентарному объекту присваивается соответствующий номер. Инвентарный номер, присвоенный объекту, проставляется на объекте и в первичных документах и сохраняется на весь период его нахождения на данном предприятии. В случае выбытия объекта его инвентарный номер не присваивается вновь поступившим объектам, как правило, в течение пяти лет.
Акты о приеме-передаче (формы № ОС-1, № ОС-1а, № ОС-16) применяются для оформления и учета операций приема, приема- передачи объектов основных средств в ООО «Агрофирма». Указанные формы применяются во всех случаях поступления объектов.