2) с/х сырье для переработки
3) переработанную с/х продукцию
4) промышленную продукцию подсобных производств
При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:
- начислена выручка за проданную продукцию Д 62 – К 90
- начислен НДС Д 90 – К 68
- начислена выручка за объект ОС Д 62 – К 91/1 (подробнее процесс продажи ОС рассмотрен в пункте 2.8.Учет основных средств и нематериальных активов)
- поступили платежи от покупателей Д 51, 52, 55 – К 62
Аналитический учет по сч.62 ведется в разрезе по каждому покупателю. Для сводного синтетического и аналитического учета применяется журнал- ордер №11-АПК, ведомость №62-АПК и реестры 63 и 64-АПК.
2.12 Учет капитала, резервов и финансовых результатов
Величина собственного капитала является одним из показателей, характеризующих финансовую устойчивость организации. Он складывается из уставного, добавочного, резервного капитала, нераспределённой прибыли и прочих резервов.
Для отражения операций по формированию уставного капитала в бухгалтерском учете предусмотрен пассивный счет 80 “Уставный капитал”. По Дебету этого счета показывается уменьшение уставного капитала, а по кредиту – увеличение.
ООО «Агрофирма» было зарегистрировано 1 июля 2006г. В связи с этим были сделаны соответствующие бухгалтерские записи:
Д 01, 50, 51 – К 75-1 – внесены материалы и денежные средства в уставный капитал,
Д 75 – К 80 - зарегистрирован уставный капитал.
Уставный капитал ОАО представляет собой сумму вкладов участников, выделяемую для обеспечения уставной деятельности общества. Размер уставного капитала определяется учредительными документами в соответствии с законодательством. С позиции норм гражданского права уставный капитал определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов (ст. 90 ГК РФ). С экономической точки зрения уставный капитал представляет собой имущество, т.е. экономические ресурсы предприятия на момент его создания.
В качестве вклада в уставный капитал было внесено имущество как в денежной, так и в натуральной форме, а также имущественные и иные права, имеющие денежную оценку. Взнос неденежных вкладов участниками в уставный капитал общества требует оценки их стоимости независимыми экспертами. В соответствии с результатами оценки в качестве вклада в уставный капитал учредителями было внесено материальных ценностей на 10000 рублей, нематериальных активов (торговый знак) на 15000 рублей.
Поступление нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал организации отражается в учете на основе учредительного договора и акта (накладной) приемки-передачи объектов. Основанием для отражения в бухгалтерском учете общества материально-производственных запасов, поступивших в качестве вклада участников в уставный капитал, являются акт приема-передачи ценностей и накладная.
Каждому учредителю был выдан соответствующий документ – сертификат, в котором были отражены количество, вид и стоимость принадлежащих ему акций ООО «Агрофирма», в соответствии со взносом в уставный капитал общества. Сведения о наименовании акционеров – фамилии физических лиц, ставших собственниками акций предприятия, количестве акций, принадлежащих каждому участнику были внесены в реестр акционеров ООО «Агрофирма». Собрание акционеров может принять решение об увеличении уставного капитала посредством дополнительной эмиссии и размещения акций, увеличив таким образом размер собственного капитала, а следовательно и финансовую устойчивость предприятия; либо наоборот принять решение об уменьшении размера уставного капитала путем выкупа акций у акционеров, что ограничит участие акционеров в управлении организацией.
Общество на основе получаемой прибыли создает следующие фонды:
Резервный фонд в размере 15 % от уставного капитала. Резервный фонд образуется путем ежеквартальных отчислений 5% валовой прибыли до достижения им размера 15% уставного капитала.
Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на пассивном счете 82 «Резервный капитал». Это было отражено в бухгалтерском учете следующей записью:
Д 84 – К 82
Прибыль Общества за вычетом сумм по взаимоотношениям с государственным бюджетом и сумм, направляемых на создание и пополнение фондов Общества распределяется между учредителями пропорционально их вкладам в уставный капитал Общества, т.е. пропорционально числу принадлежащих им акций.
Убытки, которые могут возникать в ходе деятельности Общества, покрываются за счет резервного фонда, а в части, превышающей средства резервного фонда могут покрываться за счет отчислений от прибыли последующих лет в соответствии с российским законодательством.
Резервы в ООО «Агрофирма» не создаются.
Общий финансовый результат (прибыль или убыток) за месяц складывается из результатов:
– по обычным видам деятельности (формируется на счете 90 «Продажи»);
– по прочим операциям (формируется на счете 91 «Прочие доходы и расходы»).
Финансовый результат за текущий отчетный период суммируется с общим финансовым результатом за предыдущие отчетные периоды.
Синтетический счет 90 «Продажи» предназначен для учета доходов и расходов по обычным видам деятельности. Счет 90 не может иметь ни дебетового, ни кредитового сальдо. При этом финансовым результатом может являться как прибыль, так и убыток.
Д 90/9 – К 99 – прибыль.
Д 99 – К 90 – убыток.
В ООО «Агрофирма» закрывается счет и определяется финансовый результат в следующем порядке:
1.Состся пробный предварительный баланс по счетам 20, 29, 23, 26
2.Распределятся ОПР и ОХР (закрываются счета 25 и 26)
3.Списыв калькулятивные разницы по вспомогательному и основному производствам
4.Производятся дополнительные записи или делается сторно
5.Составляется заключительный бухгалтерский баланс
При этом все это отражается в журнал- ордере №15-АПК и ведомости №79, и заполняется по всем этим данным Форма №2 бухгалтерского баланса.
2.13 Бухгалтерская финансовая отчетность
Бухгалтерская (финансовая) отчётность - совокупность итоговых данных бухгалтерского учёта, выраженная в определённой системе показателей, используется для анализа имущественного состояния хозяйственных процессов, обязательств и финансовых результатов.
В настоящее время ООО «Агрофирма» представляет в обязательном порядке промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность.
Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:
- форму № 1 «Бухгалтерский баланс»;
- форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках».
Кроме указанных форм в составе промежуточной бухгалтерской отчетности организация представляет и иные отчетные формы (Отчет о движении денежных средств и др.), а также пояснительную записку, входящие в состав годовой отчетности.
Годовая бухгалтерская отчетность в соответствии с приказом Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н включает:
- бухгалтерский баланс — форма № 1;
- отчет о прибылях и убытках - форма № 2;
- отчет об изменениях капитала — форма № 3;
- отчет о движении денежных средств — форма № 4;
- приложение к бухгалтерскому балансу — форма № 5;
- специализированные формы, устанавливаемые министерствами и ведомствами Российской Федерации, для организаций системы по согласованию соответственно с министерствами финансов Российской Федерации и республик;
- итоговую часть аудиторского заключения.
В пояснительной записке приводится оценка деловой активности организации, критериями которой являются, широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности у клиентов, пользующихся услугами организации, и др.; степень выполнения плана, обеспечение заданных темпов роста; уровень эффективности использования ресурсов организации и др. Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятиях и другой информации, интересующей возможных пользователей годовой бухгалтерской отчетности.
Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов должно быть обеспечено, соблюдение следующих условий: полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов; полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета; осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации; правильная оценка статей баланса.
Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику. Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.
В ООО «Агрофирма» закрытие счетов начинают со счетов производств, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные встречные затраты, и заканчивают счетами с минимальным количеством потребителей и максимальным количеством встречных затрат. В соответствии сданным подходом закрытие счетов осуществляют в следующей последовательности.
В первую очередь исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счет 23 «Вспомогательные производства». Во вторую очередь распределяются расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрываются следующие счета: 97 «Расходы будущих периодов», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Затем калькулируют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают затраты со счета 20 «Основное производство». После этого осуществляют списание затрат со счета 29 «Обслуживание производства и хозяйства».