3. Денежный поток отражает движение денежных средств, которые вообще не учитываются при расчете прибыли: полученные и уплаченные авансы, бюджетные ассигнования, другие виды целевого финансирования, движение кредитов и займов и др.
Прибыль, полученная в данном периоде, позволяет предположить увеличение денежных средств, но не означает, что у предприятия в том же периоде есть свободные денежные средства, доступные для использования.
Получение предприятием денежных средств — не самоцель, а средство для улучшения финансового состояния. Полученные денежные средства используются на обеспечение условий, поддерживающих бесперебойную деятельность и развитие предприятия. Остаток денежных средств обеспечивает текущую платежеспособность.
Увеличение или уменьшение балансового остатка денежных средств за определенный период непосредственно зависит от произошедших изменений в стоимости активов и пассивов баланса. Увеличение стоимости любых статей активов (кроме денежных средств) — причина уменьшения денежных средств. И наоборот, прирост заемных или собственных источников финансирования — фактор увеличения остатков денежных средств.
Разность между поступившими и уплаченными суммами денежных средств составляет баланс остатка денежных средств на конец периода.
Группировка денежных потоков предприятия по видам деятельности значительно повышает аналитичность отчетной информации. Финансовый менеджер (или кредитор) может видеть, какие именно источники приносят предприятию наибольшие денежные поступления и какие – потребляют их в большем объеме. У нормально функционирующего предприятия совокупный чистый денежный поток должен стремиться к нулю, то есть все заработанные в отчетном периоде денежные средства должны быть эффективно инвестированы. Однако к достижению такого результата ведут различные пути: операционная деятельность может принести значительный чистый приток наличности, который предприятие использует для расширения основных фондов. Но возможна и противоположная ситуация – реализуя часть своего основного капитала, предприятие тем самым перекрывает чистый денежный отток от операционной деятельности. Последний вариант крайне нежелателен для предприятия, так как основным источником денежных средств должна служить его основная, операционная деятельность, а не распродажа имущества.
Деление денежных потоков на операционную, инвестиционную и финансовую составляющие обусловлено исключительно потребностями финансового менеджмента.
4.2 Анализ отчета о движении денежных средств ЗАО "Канаш"
В качестве базы для проведения анализа используем форму бухгалтерской отчетности № 4 "Отчет о движении денежных средств".
На основании данных Ф № 4 составим таблицу 10.
Таблица 10 Анализ динамики денежных средств ЗАО "Канаш" за 2006 г., (руб.)
| Годы | Сальдо остатков (+, -) | Поступление | Расходование | Приток (+), отток (-) средств | Соотношение поступивших и израсходованных средств, % |
| 2005 | 0 | 1009534 | 935179 | 74355 | 107,95 |
| 2006 | 78605 | 6737105 | 7412280 | -675175 | 90,89 |
По результатам анализа можно сделать следующие выводы:
Приток и отток денежных средств в рассматриваемой фирме сопоставимы по величине. На первом году существования фирмы приток превышал отток на 7,95 %, на втором отток превысил приток на 9 %. Тенденцию можно считать негативной, однако серьезных оснований для беспокойства такой поверхностный анализ не дает.
Для более точных рекомендаций необходим анализ структуры денежных средств (см. табл. 11)
Таблица 11 Анализ структуры денежных средств ЗАО "Канаш"
| Вид деятельности | Прошлый год | Отчетный год | Отклонение (+, -) отчетного года от прошлого | Отчетный год в % к прошлому | |||
| сумма | уд.вес, % | сумма | уд.вес, % | сумма | уд.вес,% | ||
| средства, полученные от покупателей (заказчиков) | 1009534 | 100 | 6737105 | 100 | 5727571 | 0 | 667,35 |
| итого приток ДС | 1009534 | - | 6737105 | - | 5727571 | 0 | 667,35 |
| на оплату приобретенных товаров, и иных оборотных активов | 877706 | 93,85 | 6611048 | 89,19 | 5733342 | -4,66 | 753,22 |
| на оплату труда | - | - | 282836 | 3,82 | - | 3,82 | - |
| на расчеты по налогам и сборам | 10513 | 1,12 | 148460 | 2,00 | 137947 | 0,88 | 14,16 |
| на прочие расходы | 46960 | 5,02 | 369936 | 4,99 | 322976 | -0,03 | 787,77 |
| итого отток ДС | 935179 | 100 | 7412280 | 100 | 6194265 | 0 | 792,61 |
| итого от текущей деятельности | 74355 | 100 | 675175 | 100 | 600820 | 0 | 908,04 |
| итого от инвестиционной деятельности | 0 | 0 | 0 | 0 | - | - | - |
| итого от финансовой деятельности | 0 | 0 | 0 | 0 | - | - | - |
| чистое увеличение денежных средств | 74355 | 100 | 675175 | 100 | 600820 | 0 | 908,04 |
По результатам анализа структуры денежных средств можно сделать следующие выводы:
Денежные средства формируются исключительно в результате текущей деятельности, что свидетельствует об ограниченном назначении данного юридического лица. Приток денежных средств происходит лишь за счет средств, полученных от покупателей.
Более 90 % в структуре оттока денежных средств приходится на счет оплаты товаров и иных оборотных активов. Доля этих расходов имеет незначительную тенденцию к снижению, что можно считать положительным фактором. Увеличилась доля расходов на налоги и сборы, но это может быть связано с развитием фирмы.
В целом в 2006 г. произошло существенное увеличение как притока, так и оттока денежных средств по сравнению с предыдущим годом (более, чем в 6 раз). Это связано с тем, что фирма набирает обороты и активно развивается.
Таким образом, нет оснований для выводов о негативных тенденциях. Руководству следует обратить внимание на контроль оттока денежных средств (возможно, доля расходов на материалы может быть сокращена).
4.3 Рекомендации по улучшению учета и контроля денежных средств в ЗАО "Канаш"
Мы проанализировали документы, отражающие операции с денежными средствами по кассе ЗАО "Канаш".
Не смотря на документально утвержденные правила ведения кассовых операций на предприятии, которые отражены в Положении о бухгалтерии, можно выявить ряд нарушений.
Во-первых, нарушается Постановление Правительства РФ № 626 от 30.06.93 и № 1258 от 17.11.94 "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами" по приходному кассовому ордеру № 111 от 05.03.2004 г. выдана сумма, превышающая предельный размер, разрешенный для расчетов между юридическими лицами.
Во-вторых, как видно из записей в Кассовой книге и Журнале регистрации расходных и приходных кассовых документов, 18 июля 2004 г. из кассы предприятия были выданы денежные суммы Лужникову С.Н. на хозяйственные расходы. Но вторая сумма была выдана Лужникову С.Н., когда он еще не отчитался за первую выданную сумму, т.е. одному и тому же лицу в течение одного дня выданы в подотчет наличные денежные средства без получения отчета об их израсходовании. Таким образом, был нарушен п. 11. Порядка ведения кассовых операций.
Также 18 июля 2004 г. ЗАО "Канаш" был превышен разрешенный лимит по остатку денежных средств в кассе. Так как в графе Остаток на конец дня – в т.ч. на заработную плату стоит прочерк, это значит, что заработная плата была в этот день выплачена работникам ЗАО "Канаш" полностью. Таким образом, бухгалтер ЗАО "Канаш" нарушила п. 5, п. 6 Порядка ведения кассовых операций. В остальном операции по кассе проводятся верно, и своевременно.
На основании обнаруженных нарушений, можно порекомендовать ЗАО "Канаш" следующее.
Необходимо тщательно изучить нормативные документы, регламентирующие проведение кассовых операций на предприятии. Не смотря на то, что учет кассовых операций и выписки документов на предприятии автоматизирован, бухгалтер ЗАО "Канаш" заслуживает порицания, так как относится к своим обязанностям не ответственно.
5. Безопасность и экология
5.1 Анализ условий и охраны труда в ЗАО "Канаш"
На нашем предприятии – ЗАО "Канаш" за безопасность условий труда на рабочих местах отвечает инженер ТБ и ОТ на основании приказа директора.
Инженер в своей деятельности по охране труда, руководствуется законодательными и нормативными актами, приказами и распоряжениями вышестоящих органов и обязан:
- обеспечивать здоровые и безопасные условия труда на рабочих местах и пожарной защите, ежегодно назначать из числа должностных лиц ответственных за состояние и организацию работы по охране труда и предупреждению пожаров в каждой отрасли, цехе;
- укомплектовать службу охраны труда;
- заключать коллективный договор, совместно с профкомами утверждать мероприятия по охране труда и предупреждению пожаров и обеспечивать их материальными средствами.
Главные специалисты предприятия несут ответственность за состояние
труда на производстве и обязаны:
- обеспечивать безопасные условия труда на рабочих местах участка, объекта;
- направлять работу специалистов по предупреждению травматизма;
- составлять заявки на средства индивидуальной защиты и контролировать их выдачу работникам;