Одновременно на сумму отпущенных МПЗ в производство продукции, на выполнение работ (оказание услуг), начисленной оплаты труда и других произведенных расходов аналогичного характера уменьшаются финансовые результаты организации и несписанная сумма доходов будущих периодов по принятым к бухгалтерскому учету материалам и восстанавливается целевое финансирование по кредиту сч. 86 и дебету сч. 91 и 98.
Если сумма, подлежащая возврату, превышает соответствующий остаток целевого финансирования или такой остаток отсутствует, то в бухгалтерском учете производится запись в уменьшение финансовых результатов организации и по возникновению задолженности по их возврату.
Пример 2. В отчетном году возвращаются бюджетные средства в сумме 100 000 руб., использованные в предыдущем отчетном периоде на приобретение материалов – в сумме 60 000 руб. и отпущенные в производство – в размере 50 000 руб., а также на оплату труда – в сумме 40 000 руб.
Эти операции были отражены на счетах бухгалтерского учета в предыдущем отчетном периоде в порядке, приведенном в примере 2.
Возврат бюджетных средств, использованных не по целевому назначению, в отчетном году будет отражаться на счетах бухгалтерского учета следующим образом:
– в уменьшение целевого финансирования и по возникновению задолженности по их возврату в сумме 100 000 руб.: Дебет сч. 86 «Целевое финансирование» Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – отражена задолженность по возврату средств целевого финансирования;
– в части восстановления целевого финансирования в сумме 100 000 руб.: Дебет сч. 91 Кредит сч. 86 – на сумму отпущенных в производство МПЗ, на выполнение работ (оказание услуг), начисленной оплаты труда в размере 90 000 руб. (50 000 + 40 000); Дебет сч. 98 Кредит сч. 86 – на несписанную сумму доходов будущих периодов в размере 10 000 руб. по принятым к бухгалтерскому учету материалам.
Выделение бюджетных кредитов в отдельный раздел Положения обусловлено особенностями их принятия к бухгалтерскому учету в зависимости от условий предоставления.
Бюджетные средства, предоставленные в соответствии со ст. ст. 76 и 77 БК государственным или муниципальным унитарным предприятиям и организациям, не являющимся государственными или муниципальными унитарными предприятиями, на договорной основе под банковские гарантии, поручительства, залог имущества, в том числе в виде акций, иных ценных бумаг, паев в размере не менее 100% предоставляемого кредита на возмездной и возвратной основе, принимаются к бухгалтерскому учету в общем порядке, определенном для учета заемных средств, и в комментируемом Положении не рассматриваются.
Однако если при предоставлении бюджетных кредитов на возвратной основе предусматривается, что при выполнении определенных условий организация освобождается от возврата полученных ресурсов, и существует достаточная уверенность в том, что она выполнит эти условия, то такие средства учитываются в порядке, установленном Положением для учета бюджетных средств.
Пунктом 20 ПБУ 13/2000 предусмотрен порядок отражения остатка бюджетных средств по статье «Доходы будущих периодов» либо обособленно в разд. «Краткосрочные обязательства» бухгалтерского баланса.
Суммы, признанные в бухгалтерском учете организации в качестве доходов на сч. 91, отражаются в составе внереализационных доходов как активы, полученные безвозмездно.
Суммы бюджетных средств, признанные в бухгалтерском учете организации в прошлые годы в качестве доходов, но подлежащие возврату в соответствии с гл. 25 НК РФ, отражаются на сч. 91 в составе внереализационных расходов в качестве убытков прошлых лет, признанных в отчетном периоде.
1.5 Порядок оказания жилищно-коммунальных услуг
Малые предприятия различных организационно-правовых форм в системе жилищно-коммунального хозяйства выполняют функции подрядчиков по обслуживанию, содержанию и ремонту объектов жилищно-коммунального назначения и оказывают следующие услуги потребителям:
- содержание и текущий ремонт, включая места общего пользования в жилых зданиях;
- капитальный ремонт, включая места общего пользования;
- эксплуатация и ремонт мусоропроводов;
- сбор бытовых отходов;
- вывоз твердых и жидких бытовых отходов;
- уборка внутриподъездных и придомовых площадей;
- уборка газонов, детских, спортивных, хозяйственных и других площадок;
- санитарно-гигиеническая очистка жилых зданий и придомовых территорий;
- содержание и уход за зелеными насаждениями придомовой территории;
- предоставление услуг внутридомового освещения мест общего пользования в жилых зданиях;
- установка приборов учета и регулирования водо- и энергоресурсов;
- обслуживание и ремонт лифтового хозяйства;
- ремонт и содержание стоянок автотранспортных средств;
- ремонт и содержание водоотводных и дренажных систем частных домовладений и сооружений;
- услуги по зеленому хозяйству и декоративному цветоводству;
- производство и реализация посадочного и посевного материала декоративных древесно-кустарниковых, цветочных и травянистых растений;
- очистка выгребных ям;
- другие жилищно-коммунальные услуги.
В настоящее время оказание услуг малые предприятия в сфере ЖКХ осуществляют в основном в рамках выполнения муниципального заказа. Муниципальный заказ – плановое задание на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг для муниципальных нужд. Объект муниципального заказа – здания и сооружения жилищного или нежилого фонда любой принадлежности, устройства инженерных систем города, их часть или совокупность.
Предмет муниципального заказа – совокупность работ, услуг и поставок товаров, необходимых для осуществления полного обслуживания жилого фонда и удовлетворения потребностей получателей (потребителей) услуг. Муниципальный Заказчик – орган местного самоуправления по регулированию деятельности оказания жилищно-коммунальных услуг получателям (потребителям) услуг муниципального образования (района), занимающим жилое и нежилое помещения в жилищном фонде.
Генеральный Заказчик – Управляющая организация, уполномоченная Муниципальным Заказчиком на разработку и размещение муниципального заказа. Исполнитель муниципального заказа – организации и предприятия различных форм собственности, которым Муниципальный Заказчик на договорной (в том числе конкурсной) основе передал выполнение части своих функций по исполнению муниципального заказа в целях обеспечения поставки товаров, работ, коммунальных услуг для муниципальных нужд за счет средств муниципального бюджета и получателей (потребителей) услуг.
Муниципальный контракт – договор между Муниципальным Заказчиком и Генеральным Заказчиком, в соответствии с которым и в пределах установленных в нем полномочий Управляющая организация осуществляет размещение муниципального заказа и на основании которого она выполняет функции Заказчика.
Договор на исполнение муниципального заказа – договор между Генеральным Заказчиком и Исполнителем муниципального заказа, которым Муниципальный Заказчик и Управляющая организация на договорной (возможно конкурсной) основе передали выполнение части своих функций по поставке товаров, работ, услуг для муниципальных нужд за счет средств муниципального бюджета и получателей (потребителей) в целях организации обслуживания объектов муниципального заказа, оказания услуг жилищно-коммунального назначения.
Получатели (потребители) муниципального заказа – арендаторы нежилых помещений, ЖСК, ТСЖ и другие объединения жильцов (юридические лица) и граждане, пользующиеся жилищно-коммунальными услугами в жилищном фонде.
Привлечение подрядных организаций к выполнению муниципального заказа осуществляется на конкурсной основе. С предприятиями, выигравшими конкурс, заказчик заключает договор исполнения муниципального заказа на оказание различного вида жилищно-коммунальных услуг.
Финансовое обеспечение исполнения муниципального заказа осуществляется за счет средств бюджета, средств получателей (потребителей) жилищно-коммунальных услуг, а также других внебюджетных источников.
В настоящее время распространена следующая форма взаимоотношений между сторонами-участниками работ в области оказания жилищно-коммунальных услуг населению и юридическим лицам: органы местного самоуправления создают службу заказчика, которой передают в хозяйственное ведение объекты жилищного фонда, инженерной инфраструктуры и внешнего благоустройства.
Службой, выполняющей функции заказчика, является Дирекция единого заказчика (ДЕЗ) и Заказчик внешнего благоустройства (ЗВБ).
Работа службы заказчика связана с обеспечением организации договорных взаимоотношений между производителями и потребителями услуг, осуществление функций управления объектами ЖКХ, находящимися в муниципальной собственности. Служба заказчика может работать с организациями ЖКХ на разных условиях. Например: передавать объекты инженерной инфраструктуры и внешнего благоустройства в хозяйственное ведение предприятиям ЖКХ; передавать объекты исключительно на обслуживание.
Объекты муниципального заказа передаются на обслуживание. Передача на обслуживание осуществляется по акту приемки-передачи. Граждане и юридические лица, имеющие в собственности объекты жилищно-коммунального хозяйства, в случае привлечения специализированной организации для их обслуживания должны заключить договор, выступая заказчиками на обслуживание, содержание, ремонт и развитие этих объектов. В зависимости от формы договорных отношений, от видов услуг на предприятиях сферы ЖКХ возникают те или иные статьи расходов, что оказывает существенное влияние на формирование бухгалтерского учета на каждом предприятии.
2. Организация учета затрат на производство коммунальных услуг