Организация учета и оценка незавершенного производства (стр. 4 из 8)
Расчет себестоимости изделия выполняется отдельно по материалам и отдельно по издержкам обработки. Это объясняется тем, что затраты на материалы осуществляются неравномерно на протяжении процесса производства: в начале производственного цикла (отпуск материалов в производство) или в его конце (упаковочные материалы). В результате количество условных изделий по материалам будет отличаться от количества условных изделий по издержкам обработки.
Покажем на условном примере порядок расчета себестоимости условной единицы продукции в табличной форме. Например, на начало периода в цехе не было незавершенного производства. В отчетном периоде завершено производством и сдано на склад 2000 единиц продукции. В незавершенном производстве находятся 500 единиц с 30% готовностью. Общая величина затрат на производство составила 2602,00 руб., в том числе затраты материалов— 2000,00 руб.; издержки обработки— 602,00 руб. (таблица 1.1).
Таблица 1.1 - Расчет себестоимости условной единицы
| Наименование показателя | Затраты на производство отчетного периода, руб. | Количество единиц готовой продукции | Незавершенное производство, условные единицы | Условные единицы продукции (гр. 2 + + гр. 3) | Себестоимость условной единицы продукции, руб. (гр. 1: гр. 4) |
| А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Затраты материалов | 2000,00 | 2000 | 500 | 2500 | 0,80 |
| Издержки обработки | 602,00 | 2000 | 150 | 2150 | 0,28 |
| Всего | 2602,00 | X | X | X | 1,08 |
Расчет фактической себестоимости произведенной продукции при попроцессном методе может осуществлять различными методам. Наиболее распространенными являются два из них: метод ФИФО и метод усреднения.
Метод ФИФО предполагает, что из всего количества единиц готовой продукции, производство которых было завершено в течение отчетного периода, первыми были завершены находившиеся в процессе производства на начало отчетного периода, а затем те, производство которых было начато и завершено в течение этого отчетного периода.
Процесс расчета фактической себестоимости методом ПРО при попроцессной калькуляции состоит из следующих этапов:
Этап 1. Составляется производственный отчет.
Этап 2. Определяется количество условных единиц продукции, изготовленной в течение отчетного периода.
Здесь возможны варианты: отсутствие либо наличие незавершенного производства на начало отчетного периода. Рассмотрим их последовательно.
В ситуации, когда к началу отчетного периода у нас нет незавершенного производства, нужно будет рассмотреть только продукцию, произведенную в пределах отчетного периодами продукцию, начатую, но не завершенную производством к концу периода. Продукция, начатая, но не полностью завершенная, составляет остаток незавершенного производства на конец отчетного периода.
Условный объем продукции при этом рассчитывается по частям следующим образом:
1) Изделия, изготовление которых завершено = Количество единиц * 100%
2) Условные изделия в запасах НЗП на конец периода:
- по затратам материалов = Количество единиц * Процент завершенности;
-по издержкам обработки = Количество единиц* Процент завершенности.
Сумма этих двух величин дает количество условно завершенных изделий за отчетный период. Процент завершенности отражается производственно-диспетчерской службой структурного подразделения предприятия в производственном отчете и удостоверяется подписью руководителя такого структурного подразделения.
Ситуация с отсутствием остатков незавершенного производства достаточно редко встречается в промышленности. Наличие остатков на начало периода немного затрудняет расчет условных единиц. При наличии таких запасов на начало отчетного периода условный объем продукции, с применением метода ПРО, рассчитывается по трем частям следующим образом:
1) Условные изделия в остатках незавершенного производства на начало периода:
- по затратам материалов = Количество единиц * Процент завершенности
- по издержкам обработки = Количество единиц * Процент завершенности
2) Изделия, изготовление которых начато и завершено = Количество единиц х 100%
3) Условные изделия в запасах незавершенного производства на конец периода:
- по затратам материалов = Количество единиц х Процент завершенности
- по издержкам обработки = Количество единиц х Процент завершенности
Сумма этих трех величин (или сумма количества единиц готовой продукции и незавершенного производства на конец периода в условных единицах) дает нам количество условно завершенных изделий за отчетный период. Для определения количества изделий, произведенных в течение отчетного периода, необходимо из общего количества условно завершенной производством продукции в течение отчетного периода вычесть условное количество изделий, находившихся в остатках незавершенного производства на начало такого отчетного периода.
Этап 3. Рассчитывается себестоимость условной единицы продукции.
Все затраты, отнесенные в отчетном периоде на счет 23 «Производство» по каждому подразделению или производственному процессу, состоящие из затрат материалов и издержек обработки, понесенных в данном отчетном периоде, делят на количество условных единиц изделий, изготовленных в течение текущего отчетного периода. Общая сумма затрат по материалам делится на число условных единиц продукции по материалам.
Стоимость продукции, выпущенной из производства (переданной в другой процесс), определяется как разница общей суммы затрат на производство, состоящей из затрат, понесенных в данном отчетном периоде, и затрат в остатках незавершенного производства на начало периода, и стоимости незавершенного производства на конец отчетного периода.
Калькулирование затрат методом усреднения предполагает, что запасы единиц продукции на начало периода были начаты и закончены в пределах текущего отчетного периода. Хотя этот метод менее точный, чем метод ПРО, он гораздо проще для понимания и работы.
Процесс расчета фактической себестоимости методом усреднения состоит из таких этапов:
Этап 1. Составляется производственный отчет.
Этап 2. Определяется количество условно завершенных единиц продукции отчетного периода.
Условный объем продукции при этом рассчитывается по частям следующим образом:
1) Изделия, изготовление которых завершено = Количество единиц х 100%
2) Условные изделия в запасах незавершенного производства на конец периода:
- по затратам материалов — Количество единиц х Процент завершенности
- по издержкам обработки = Количество единиц х Процент завершенности
Сумма этих двух величин дает количество условно завершенных изделий за отчетный период.
Этап 3. Рассчитывается себестоимость условной единицы продукции.
Сначала суммируют все затраты, отнесенные в отчетном периоде на счет 23 «Производство» по каждому подразделению или производственному процессу. Они состоят из затрат материалов и издержек обработки, понесенных в данном отчетном периоде, а также затрат, включенных в сальдо на начало периода по счету 23 «Производство».
Затем делят общую сумму затрат на количество условных единиц. Общая сумма затрат по материалам делится на число условных единиц продукции по материалам. Общая сумма издержек обработки делится на число условных единиц по издержкам обработки. Поскольку применяется метод усреднения, единицы и затраты на начало периода включаются в расчет затрат на условную единицу за данный отчетный период.
Этап 4. Определяется фактическая себестоимость готовой продукции и незавершенного производства.
Стоимость продукции, выпущенной из производства (переданной в другой процесс), определяется как произведение количества такой продукции и себестоимости условной единицы продукции, а стоимость незавершенного производства на конец отчетного периода — как произведение условных единиц продукции в незавершенном производстве на конец периода и себестоимости условной единицы продукции.
Таким образом, расчет остатков незавершенного производства существенным образом зависит от того, какой на предприятии выбран метод калькулирования себестоимости и определения расходов на производство. Под методом учета затрат понимается совокупность приемов организации документирования и отражения производственных затрат. На практике выделяют простой (однопередельный) метод при котором отсутствует НЗП, нормативный, попередельный позаказный и попроцессный. На исследуемом предприятии используется попроцессный метод учета затрат и калькулирования, который предусматривает определение условного объема производства. Калькулирование затрат при данном методе может осуществляться как методом ФИФО, так и методом усреднения.
2. Учет и внутрихозяйственный контроль незавершенного производства
2.1 Цель, задачи, принципы бухгалтерского учета незавершенного производства
Одним из несомненных факторов поддержания конкурентоспособности продукции является организация эффективного процесса управления расходами предприятия, составной частью которого выступает их планирование и контроль, учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. Вопрос выбора правильной методики оценки незавершенного производства и обеспечения качественного учета его остатков, а также функционирование надежной системы внутрихозяйственного контроля (далее – ВХК) для многих предприятий на сегодняшний день стоит очень остро. Многие отечественные предприятие используют общепринятые методики НЗП, не отражающие их специфики деятельности; инвентаризация остатков НЗП проводится 1 раз в год перед составлением финансовой отчетности и является скорее формальным средством контроля, не обеспечивая оперативность и достоверность его результатов. Все эти проблемы обуславливают необходимость повышенного внимания к построению адекватной и отвечающей требованиям законодательства системы бухгалтерского учета на предприятии.