Этот метод приемлем в тех случаях, когда срок эксплуатации ограничен преимущественно техническими показателями либо изменениями в хозяйственной деятельности предприятия. Предположим, что с помощью агрегата КЛМ-5 , первоначальная стоимость которого 240000 тенге, за 6 лет эксплуатации будет произведено 60000 изделий. Амортизация на одно изделие составит 4 тенге (240000/60000=4). Если в августе 2004года было произведено 1000 изделий. А в сентябре 1200, то сумма амортизации соответственно составит 4000 и 4800 тенге.
По МСФО какой бы метод начисления износа не был бы выбран он должен привести к систематическому и рациональному распределению себестоимости актива (за вычетом его ликвидационной стоимости). На протяжении всего срока полезной службы актива. Метод начисления износа определяется как функция времени (например, технологических изменений или нормального ухудшения качеств).
Отличий по методу начисления износа по КСБУ 6 и МСФО 16 нет, так как они идентичны.
2.3 Характеристика последующих затрат после приобретения основных средств и методы их учета ( кроме ремонта ).
Объекты основных средств являются долгосрочными активами и поэтому в процессе их эксплуатации возникают дополнительные затраты, которые варьируются от обычного текущего ремонта и до значительных модификаций. Поэтому проблему в учете представляют распределение затрат по их видам и на соответствующие периоды времени.
Затраты, понесенные для достижения больших выгод в будущем должны капитализироваться, в то время как затраты, которые просто поддерживают данный уровень услуг должны относится на расходы.
Чтобы капитализировать затраты необходимо наличие одного из следующих условий:
- Должен увеличиваться срок полезной службы актива ;
- Должна увеличиться производительность актива;
- Должно улучшится качество выпускаемой продукции;
- Внедрение новых производственных процессов (технологий), обеспечивающих значительное сокращение ранее рассчитанных производственных затрат (снижение себестоимости )
Затраты, которые не увеличивают будущей экономической выгоды актива должны списываться на расходы отчетного периода.
Все последующие затраты, которые возникают после введения в эксплуатацию основных средств в соответствии МСФО 16 «Основные средства», подразделяются на следующие виды:
1.Модификация
2. Усовершенствование и замена
3. Перемещение и переустановка
4. Ремонт
Модификация – увеличение или расширение существующих активов. Например, пристройка дополнительного крыла к цеху, данные затраты увеличивают производственный потенциал данного объекта. Наиболее трудной проблемой, возникающей в данном вопросе, является учет каких – либо изменений, относящихся к существующей структуре, вызванных этой модификацией. Являются ли затраты, понесенные за снос старой стены в целях освобождения места для модификации, затратами на модификации или расходами/убытком периода? Но все это зависит от первоначального намерения компании. Если компания ожидала, что позднее модификация будет произведена, тогда эти затраты по сносу являются затратами по модификации. Но, если компания не предполагала такой вариант, эти затраты должны быть соответственно отражены как убыток в текущем периоде на том основании, что компания была нееэфективна в своем планировании. Обычно балансовая стоимость старой стены остается в документах, хотя теоретически она должна быть ликвидирована.
Усовершенствование и замена – замещение одного актива на другой. Усовершенствованием является замещение используемого в настоящее время актива на лучший актив (например, провод АПВ 6 на провод СИП).Заменой является замещение аналогичным активом (провод АПВ 6 на провод АПВ 6). Проблема заключается в отличии этих видов затрат от обычного ремонта.
Увеличивают ли данные затраты будущий производительный потенциал актива или он просто поддерживают существующий уровень производительности?
Перемещение и переустановка – передвижение активов с одного места на другое место. Примером является перемещение и переустановка группы станков для обеспечения, будущего производства. Если затраты по перемещению и переустановке несущественны, если они не могут быть отделены от других операционных расходов или если их будущая стоимость под вопросом, они должны списываются как расходы отчетного периода. Ремонт – затраты, которые поддерживают активы в рабочем состоянии.
Следующая таблица кратко обобщает методы учет различных затрат, возникающих после приобретения капитализированных активов.
Таблица 9- Обзор затрат, возникающих после приобретения основных средств
| Вид затрат | Характеристика методов учета | |
| Модификация | Капитализировать стоимость модификации на счет актива | |
| Усовершенствование и замена | (а) Балансовая стоимость известна: Списать первоначальную стоимость и накопленный износ старого актива, признав прибыль или убыток. Капитализировать стоимость усовершенствования/замены | |
| (б) Балансовая стоимость неизвестна:- Если срок полезной службы актива продлеваются, дебетовать накопленный износ на сумму стоимости усовершенствования или замены- Если увеличивается количество или качество продуктивности актива, капитализировать стоимость усовершенствования или замены на счет актива | ||
| Перемещение и переустановка | А) Если известна стоимость первоначальной установки активов, то учитывать стоимость перемещения/переустановки как замену (балансовая стоимость известна) | |
| Б) Если стоимость первоначальной установки активов неизвестна и себестоимость перемещения/ переустановки существенна по сумме и принесет будущую экономическую выгоду, капитализировать как активВ) Если стоимость первоначальной установки неизвестна и стоимость перемещения/переустановки несущественна или будущие экономические выгоды находятся под вопросом, списываются эти затраты на расходы периода в момент возникновения | ||
| Ремонт | А) Текущий: Списываются затраты на расходы периода по мере их возникновенияБ) Капитальный: Учитывается как модификация, усовершенствование или замена | |
2.4 Учет износа основных средств
Амортизационные отчисления являются одним из основных элементов, составляющих себестоимость продукции, работ и слуг. Завышение или занижение суммы амортизационных отчислений приводит к искажению затрат на производство, величины валового дохода, а следовательно, и к неточностям в налогообложении.
До разработки республиканскими органами новых форм амортизационных отчислений на территории Республики Казахстан, а частности в АО «Павлодарэнергосервис» применяют единые нормы амортизационных отчислений, утвержденные постановлением бывшего союзного правительства 22 октября 1990 года №1072, и Положение о порядке начисления амортизации, утвержденное союзными органами 29 декабря 1990 года.
Амортизация–объективный процесс перенесения стоимости основных средств по мере износа на производимый с их помощью продукт; использование специальных денежных средств – амортизационных отчислений, включаемых в издержки производства или обращения, для простого и расширенного производства основных фондов (основного капитала). Объективной основой амортизации являются особенности участия средств труда в производственном процессе и создании стоимости. Вследствие длительности сроков службы основных средств их стоимость переносится на продукт не целиком за один производственный цикл, а частям по мере их физического и морального износа. Амортизация как часть стоимости продукта проходит несколько стадий: служит элементом незавершенного производства, готовой и реализованной продукции. Ее движение на стадии незавершенного производства и готовой продукции требует авансирования оборотных средств.
Амортизационные отчисления направляются на реновацию (восстановление) выбывших средств. Поэтому общий размер амортизационных отчислений за весь период функционирования должен быть равен их первоначальной стоимости, за исключением чистой выручки от их ликвидации (ликвидационной стоимости).
Амортизационные отчисления в АО «Павлодарэнергосервис» производятся ежемесячно, исходя из установленных единых норм амортизационных отчислений и балансовой стоимости основных фондов, по отдельным группам или инвентарным объектам, состоящим на балансе предприятия.
Амортизационные отчисления производятся в течение нормативного срока службы или срока, за который балансовая стоимость этих фондов полностью переносится на издержки производства или обращения.
На протяжении года определение размера амортизационных отчислений за данный месяц производится исходя из суммы амортизационных отчислений, начисленной за предыдущий месяц, скорректированной по установленным нормам в связи с изменениями в составе основных фондов за предыдущий месяц, а также в связи с истечением нормативных сроков службы полностью с амортизированных основных средств.
Начисление амортизации по основным фондам, вновь введенных в эксплуатацию, начинается, а по выбывшим основным средствам прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем поступления или выбытия.
По полностью амортизированным основным фондам начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором стоимость этих фондов была полностью перенесена на себестоимость продукции (работ, услуг).