Организация учета налога на прибыль (стр. 4 из 5)
Таблица 2
| №ХО | Содержание хозяйственной операции | Сумма ХО, т. руб. | Корресп.счетов | Примечания и ссылки на налоговое законодательство | |
| Дт | КТ | ||||
| 1 | |||||
| 2 | |||||
| 3 | |||||
| 4 | |||||
| 5 | |||||
| 6 | |||||
| 7 | |||||
| 8 | |||||
Задача №2
Определите сумму годового резерва по сомнительным долгам и сумму ежемесячного взноса на формирование резерва исходя из данных по вариантам (таблица 2)
1) Сумма не израсходованного резерва – 2 100
1) Сомнительная задолженность со сроком возникновения свыше 90 дней – Долг А + долг Б + долг Д = (1 470 + 440 + 880) = 2 790
2) Сомнительная задолженность со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) – Долг Г = (2 348 * 50%) = 1 174
3) Не включается в суму резерва (до 45 дней) – Долг В (1680)
4) Итого, сумма годового резерва по сомнительным долгам, составляет:
2 790 + 1 174 = 3 964 руб.
5) Разница включается в состав внереализационных расходов:
3 964 -2 100 = 1 864 руб.
Согласно п.5 ст. 266 НК РФ, в случае если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Задача №3
Определите стоимость материалов для целей налогового учета, отпущенных в производство исходя из условий (таблица 3) с использованием разных способов оценки списываемых производственных запасов (ЛИФО, ФИФО, средней себестоимости)
Способ по средней себестоимости
| Наименование | Кол-во. | Цена | Сумма |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Остатки на складе | 140 | 86 | 12 040 |
| Поступила на склад | 580 | 84 | 48 720 |
| 210 | 82 | 17 220 | |
| 560 | 80 | 44 800 | |
| 440 | 85 | 37 400 | |
| Итого поступило | 1 790 | - | - |
| Итого отпущено в производство | 1 730 | 82,99 | 144 572 |
Способ оценки ФИФО
| Наименование | Кол-во. | Цена | Сумма |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Отпущено в производство: | 1 730 | ||
| из остатков | 140 | 86 | 12 040 |
| из 1 партии | 580 | 84 | 48 720 |
| из 2 партии | 210 | 82 | 17 220 |
| из 3 партии | 560 | 80 | 44 800 |
| из 4 партии | 240 | 85 | 20 400 |
| Итого опущено в производство | 1 730 | 82,76 | 143 180 |
Способ оценки ЛИФО
| Наименование | Кол-во. | Цена | Сумма |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Отпущено в производство: | 1 730 | ||
| по цене 4 партии | 440 | 85 | 37 400 |
| по цене 3 партии | 560 | 80 | 44 800 |
| по цене 2 партии | 210 | 82 | 17 220 |
| по цене 1 партии | 60 | 84 | 5 040 |
| Итого опущено в производство | 1 730 | 60,38 | 104 460 |
Задача №4
В марте 2008 года был приобретен объект основных средств. Затраты по приобретению составили:
- стоимость объекта – 180 т. руб.;
- оплата услуг транспортной организации по доставке объекта основных средств – 12 т.руб.;
Объект был передан в эксплуатацию 6 мая 2008 года. Срок полезного использования и методы начисления амортизации указаны в таблице 3.
Таблица 3
| Показатели | Варианты | |||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | |
| Срок полезного использования, лет | 3 | 4 | 5 | 4 | 3 | 5 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Метод начисления амортизации для целей бухгалтерского учета | 1 | 2 | 3 | 3 | 3 | 3 | 1 | 1 | 3 | 2 |
| Метод начисления амортизации для целей налогового учета | 2 | 1 | 1 | 2 | 1 | 2 | 2 | 2 | 2 | 1 |
Примечание:
Для целей бухгалтерского учета:
1 – линейный метод;
2 – метод уменьшаемого остатка;
3 – метод списания стоимости по сумме лет срока полезного использования.
Для целей налогового учета:
1 – линейный метод;
2 – нелинейный метод.
Определите, какие разницы возникнут в системах учета за 1, 2, 3 месяц эксплуатации объекта. Отразите на счетах бухгалтерского учета объекты, возникшие в соответствии с ПБУ 18/02. Запишите необходимые бухгалтерские проводки.
Метод списания стоимости по сумме лет срока полезного использования для целей бухгалтерского учета
При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта:
где Сперв – первоначальная стоимость объекта; Тост– количество лет, оставшихся до окончания срока полезного использования; Т – срок полезного использования.
Было принято в эксплуатацию оборудование стоимостью 180 000 руб. Срок полезного использования 4 года. Сумма чисел срока использования 10 (1+2+3+4). Расчет представим в таблице:
| Год | Остаточная стоимость на начало года | Норма амортизации, % | Сумма годовой амортизации, руб. | Сумма ежемесячной амортизации | Остаточная стоимость на конец года, руб. |
| 1 | 180 000 | 180 000*4/10= 7 200 | 72 000 | 72 000 / 12 = 6 000 | 108 000 |
| 2 | 108 000 | 180 000*3/10=5 400 | 54 000 | 54 000 / 12 = 4 500 | 54 000 |
| 3 | 54 000 | 180 000*2/10=3 600 | 36 000 | 36 000 / 12 = 3000 | 18 000 |
| 4 | 18 000 | 180 000*1/10=1 800 | 18 000 | 18 000 / 12 = 1 500 | 0 |
Нелинейный метод для налогового учета
Стоимость объекта - 180 000 рублей. Срок его полезного использования – 4 года (48 месяцев). Третья амортизационная группа – 5,6% норма амортизационных отчислений.
Суммы ежемесячной амортизации по объекту в 2009 году рассчитываются так:
1 месяц – 10 080 руб. (180 000 х 5,6 / 100);
2 месяц - 9 515 руб. ((180 000 – 10 080) х 5,6 / 100);
3 месяц - 8 983 руб. (( 169 920 - 9 515) х 5,6 / 100).
Значит за квартал - 28 578 руб. (10 080 + 9 515 + 8 983).
| месяц | метод списания стоимости по сумме лет срока полезного использования | нелинейный метод | Разница |
| 1 | 6 000 | 10 080 | 10 080 – 6000 = 4 080 |
| 2 | 6 000 | 9 515 | 9 515 – 6000 = 3 515 |
| 3 | 6 000 | 8 983 | 8 983 – 6000 = 2 983 |
| 18 000 | 28 578 | 28 578 – 18 000 = 10 578 |
Корреспонденция счетов
| Дебет | Кредит | Сумма поступлений,руб. | Содержание хозяйственных операций |
| 08 | 60 | 180 000 | Отражены вложения во внеоборотные активы |
| 01 | 08 | 180 000 | Принят к учету амортизируемый объект |
| 23 | 08 | 12 000 | Транспортные расходы |
| 20 | 02 | 6 000 | Начислена амортизация |
Задача №5
В учетной политике организации с 01.01 2009г. для объекта основных средств предусмотрен переход с линейного метода на нелинейный метод. Рассчитайте сумму амортизации по объекту за три месяца помесячно в соответствии с исходными данными (см лист 1).
Первоначальная стоимость объекта – 290 000 руб.
Нормативный срок службы – 6 лет.
Амортизация начислялась линейным методом – 29 мес.
Норма нелинейной амортизации – 3,8 (п. 5 ст. 259.2 НК РФ).
Ежемесячная сумма амортизации по линейному методу составляет:
290 000 / 72 мес. = 4 028 руб.
За 29 мес. сумма амортизации составляет – 116 812 руб. (29 х 4 028).
290 000 – 116 812 = 173 188
Расчет амортизации нелинейным методом
| месяц | Сумма баланса при нелинейном методе, руб. | Норма амортизации | Нелинейная амортизация |
| 1 | 173 188 | 3,8 | 6 582 |
| 2 | 166 606 | 3,8 | 6 331 |
| 3 | 160 275 | 3,8 | 6 090 |
Задача №6
В учетной политике с 01.01.2009г. для объекта основных средств предусмотрен переход с нелинейного метода начисления амортизации на линейный. Рассчитайте сумму амортизации по объекту за три месяца помесячно в соответствии с исходными данными (см лист 1).
Первоначальная стоимость объекта – 580 000 руб.
Нормативный срок службы – 12 лет.
Амортизация начислялась нелинейным методом – 96 мес.
Норма нелинейной амортизации – 1,8 (п. 5 ст. 259.2 НК РФ).
Ниже приведен пример расчета за первые три месяца.
Расчет амортизации нелинейным методом
| Месяц | Сумма баланса при нелинейном методе, руб. | Норма амортизации | Нелинейная амортизация |
| 1 | 580000 | 1,8 | 10440 |
| 2 | 569560 | 1,8 | 10252,08 |
| 3 | 559307,9 | 1,8 | 10067,54 |
Остаточная сумма объекта при нелинейном методе после 96 мес. составила: 103 280,70 руб.
Ежемесячная сумма амортизации по линейному методу составляет:
103 280,70 / 48 = 2 151,68 руб.
Расчет амортизации линейным методом
| Месяц | Остаточная стоимость при линейном методе, руб | Линейная амортизация, руб. |
| 1 | 103 280,70 | 2 151,68 |
| 2 | 101 129,02 | 2 151,68 |
| 3 | 98 977,34 | 2 151,68 |
Задача №7
Рассчитайте амортизацию за январь-май 2009г. помесячно по амортизационной группе с использованием нелинейного метода амортизации исходя из исходных данных (см лист 1).
Норма нелинейной амортизации по 3 группе – 5,6 (п. 5 ст. 259.2 НК РФ).
На дату выбытия стоимость объекта основных средств составила 127,73 рублей, т.к.
Ежемесячная сумма амортизационных отчислений до конца срока эксплуатации объекта составит 14,19 рублей.
Расчет амортизации нелинейным методом