Описание типовых форм первичного учета для объектов права интеллектуальной собственности приведено в Приложении 2.
Для обобщения информации о наличии и движении необоротных активов, в том числе и НМА, а также для отражения капитальных инвестиций предназначен Журнал 4, который ведется по кредиту счетов 10, 11, 12, 13, 14, 15, 18, 19, 35.
В I разделе Журнала 4 (составляется ежемесячно) находит отражение, в частности, информация о кредитовых оборотах по счету 12 (т. е. здесь будут отражены суммы по операциям, связанным с выбытием и уценкой НМА). Во II разделе Журнала 4 отражаются, в частности, обороты по кредиту счета 15 (т. е. здесь можно найти информацию о формировании первоначальной стоимости НМА).
Аналитический учет нематериальных активов и амортизации ведется по каждому объекту отдельно в инвентарных карточках учета, а также в ведомости 4.3 к Журналу 4 (составляется ежегодно).
В Ведомость 4.3 в графы 1-8 из регистров аналитического учета за предыдущий год переносятся данные на на чало текущего года. В течение отчетного года помесячно на основании первичных учетных документов позиционным способом заносятся данные:
- в графы 1-8 — о приобретенных, полученных, созданных НМА;
- в графы 9-11 — о переоценке, уменьшении и восстановлении полезности НМА;
- в графы 12-14 — о выбытии.
На конец каждого месяца приводится сальдо стоимости НМА (графа 5) и накопленной их амортизации (графа 6) как результат подсчетов показателей в этих графах на начало месяца, записей за текущий месяц в этих графах, а также в графах 9-14 с учетом соответствующей суммы амортизации из графы 8.
Главным отличием этой ведомости от ведомости 4.3 будет то, что в ней будет показано, на какие счета расходов относится сумма амортизации того или иного объекта НМА, а также рассчитана общая сумма амортизации за месяц. Эти данные понадобятся для заполнения журнала 4, а также журналов 5 или 5А. В этой ведомости достаточно предусмотреть такие графы: «Инвентарный номер объекта НМА», «Вид, название, краткая характеристика», «Дата оприходования», «Первоначальная (переоцененная) стоимость», «Сумма накопленной амортизации», «Месячная сумма амортизации», «Сумма амортизации за отчетный месяц», «Счет расходов».
В отчетности первоначальная стоимость, накопленная амортизация и остаточная стоимость НМА отражаются соответственно в строках 011, 012 и 010 раздела I Актива Баланса. В итог баланса включается остаточная стоимость, определенная как разница между первоначальной стоимостью и суммой накопленной амортизации (строка 010).
Кроме того, для обобщения информации о движении НМА предназначен раздел. I «Нематериальные активы» формы № 5 Примечания к годовой финансовой отчетности.
2. Отражение операций с НМА в бухгалтерском учете
Поступление НМА
НМА могут поступать на предприятие в результате различных событий. В частности, НМА могут быть:
1) самостоятельно созданы;
2) приобретены за денежные средства;
3) получены в качестве взноса в уставный капитал;
4) приобретены в результате обмена на подобный актив;
5) приобретены в результате обмена на неподобный актив;
6) получены безвозмездно.
Приобретенные (созданные) НМА зачисляются на баланс по первоначальной стоимости. Однако в каждом случае нужно учитывать свои особенности определения первоначальной стоимости.
1) Первоначальная стоимость объекта НМА (ПНС) созданного на предприятии (полученного в результате разработки) будет равна сумме прямых расходов на оплату труда, прямых материальных затрат, других расходов, непосредственно связанных с созданием НМА и доведением его до состояния пригодного для использования по назначению.
2) ПНС объекта НМА приобретенного за денежные средства будет равна сумме цены (стоимости) приобретения за вычетом НДС и других расходов предусмотренных П(С)БУ 8.
3) ПНС объекта НМА поступившего на предприятие в качестве взноса в уставный капитал представляет собой согласованную учредителями (участниками) предприятия их справедливую стоимость + другие расходы, предусмотренные П(С)БУ 8.
4) ПНС объекта НМА полученного в обмен на подобный объект будет равна остаточной стоимости переданного НМА. Если остаточная стоимость переданного актива больше справедливой стоимости переданного актива, то первоначальная стоимость будет равна справедливой стоимости полученного НМА, а разница включается в расходы отчетного периода.
5) ПНС объекта НМА полученного в обмен на неподобный объект будет равна справедливой стоимости переданного НМА плюс (минус) переданные (полученные) денежные средства или их эквиваленты.
6) ПНС объекта НМА полученного бесплатно будет равна сумме справедливой стоимости НМА и других расходов, предусмотренных П(С)БУ 8.
Таблица 3.1
Создание объекта НМА на предприятии:
| № оп. | Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Начисление затрат, понесенных в течении разработок связанных с созданием объекта НМА | 154„Приобретение (создание) НМА” | 13„Износ необоротных активов” |
| 20„Производственные запасы” | |||
| И др. элементы затрат | |||
| 2 | Уплачен сбор, за действия связанные с охраной прав на объект промышленной собственности | 377„Расчеты с др. дебиторами” | 311„Текущие счета в национальной валюте” |
| 3 | Уплаченый сбор отнесен в состав капитальных инвестиций | 154„Приобретение (создание) НМА” | 377„Расчеты с др. дебиторами” |
| 4 | Начислена награда автору – штатному работнику предприятия | 154„Приобретение (создание) НМА” | 661„Расчеты по заработной плате” |
| 5 | Начислены сборы в соц.фонды | 154„Приобретение (создание) НМА” | 65„Расчеты по страхованию” |
| 6 | Право на объект промышленной собственности относится в состоав НМА | 124„Права на объекты промышленной собственности” | 154„Приобретение (создание) НМА” |
Таблица 3.2
Приобретение за денежные средства:
| Первичный документ | Содержание хоз.операции | Кор.счета | Сумма, грн. | |
| Дебет | Кредит | |||
| Отражены расходы на приобретение комплексной конфигурации 1С: Предприятие | ||||
| Приходная накладная (Приложение 6) | Сумма без НДС | 154 | 631 | 20833 |
| Налоговая накладная разработчика(Приложение 7) | Сумма НДС | 641 | 631 | 4167 |
| Отражены расходы на установку программы: | ||||
| Акт выполненных работ (Приложение 8) | Сумма без НДС | 154 | 631 | 1000 |
| Налоговая накладная подрядчика (Приложение 9) | Сумма НДС | 641 | 631 | 200 |
| Акт ввода в хозяйственны оборот | Программа введена в хозяйственный оборот | 125 | 154 | 21833 |
| Платежное поручение (Приложение 10) | Оплачены счета подрядчиков | 631 | 311 | 26200 |
Амортизация НМА
Процесс начисления амортизации НМА очень схож с амортизацией основных средств.
Так, НМА амортизируются в течение срока их полезного использования. Срок полезного использования предприятие устанавливает самостоятельно при признании объекта активом (т. е. при зачислении на баланс). Обратите внимание, что срок полезного использования НМА не может быть более 20 лет.
При определении срока полезного использования объекта НМА следует учитывать:
1) сроки полезного использования подобных активов;
2) предусматриваемый моральный износ;
Это уточнение касается, в частности, срока полезного использования компьютерных программ и другие подобных НМА;
3)правовые или другие подобные ограничения относительно сроков его использования и другие факторы.
Рассмотрим, например, право интеллектуальной собственности на промышленный образец. Это право удостоверяется патентом, который выдается сроком на 15 лет. В дальнейшем действие патента может быть продлено. Однако расходы связанные с такой процедурой увеличивают первоначальную стоимость НМА, так как они направлены на увеличение срока полезного использования НМА. Таким образом, в случае с правом собственности на промышленный образец при зачислении на баланс этого НМА срок его полезного использования принимается равным максимум 15 годам. В дальнейшем срок полезного использования НМА может быть пересмотрен, а первоначальная стоимость увеличена на сумму расходов, связанных с процедурой продления срока действия патента, удостоверяющего право собственности на промышленный образец.
Это уточнение касается большинства объектов интеллектуальной собственности, а также лицензии на право занятия определенным видом деятельности.
Для НМА применяются те же методы амортизации, что и для основных средств. В большинстве случаев амортизация начисляется с применением прямолинейного метода.
Ликвидационная стоимость НМА, как правило (исключения — п.28 П(С)БУ 8), приравнивается к нулю.
В дальнейшем срок полезного использования НМА может быть пересмотрен, а первоначальная стоимость увеличена на сумму расходов, связанных с процедурой продления срока действия патента, удостоверяющего право собственности на промышленный образец.
Амортизация начинает начисляться с месяца, следующего за месяцем, в котором НМА стал пригодным для использования, прекращает — с месяца, следующего за месяцем выбытия.
Для учета сумм накопленной амортизации НМА Планом счетов предусмотрен субсчет 133 «Накопленная амортизация нематериальных активов.
Начисление амортизации по НМА отражается так: