В течение месяца сальдовая книга хранится в бухгалтерии и используется для справочных целей. По окончании месяца заведующий складом (кладовщик) забирает ее в бухгалтерии и переносит из карточек формы № М-12 количественные остатки материалов на конец месяца и передает ее в бухгалтерию. В бухгалтерии количественные остатки таксируют и подсчитывают итоги по группам (подгруппам) материалов и в целом по счету. Общая стоимость остатков материалов по ведомости формы № М-14 на первое число месяца должна быть равна сумме по ведомости формы № 10-С по каждому складу (месту хранения). Этот метод учета материалов значительно уменьшает объем учетной работы, повышает ее качество, позволяет оперативно и систематически контролировать запасы и сохранность материальных ценностей на складе.
Аналитический учет незавершенного строительного производства ведется в книге К-39 в разрезе объектов строительства.
Аналитический учет по счету 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» ведется по видам работ в книге К-39.
Аналитический учет по счету 62 ведут по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей — по каждому покупателю или заказчику. Построение аналитического учета должно обеспечить получение данных: по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.
Аналитический учет расчетов с заказчиками ведется в книге К-16 «Расчеты с заказчиками (генподрядчиками) за выполненные работы». Записи в книге К-16 производятся в хронологическом порядке, по каждому предъявленному и акцептованному в отчетном месяце счету за выполненные работы с указанием наименования заказчика, номера и даты предъявленного счета, номера платежного документа. Поступление средств от заказчика отмечается в книге позиционным способом по каждому предъявленному заказчику счету, т. е. по той же строке, по которой был записан предъявленный счет.
Следует отметить, что учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на ЧУП «Лидская ПМК» автоматизирован при помощи программы «1С: Предприятие 7.7» и формирует по счету журнал, оборотно-сальдовую ведомость.
По данным аналитического учета расчетов с покупателями и заказчиками бухгалтер обобщает возникшую на конец месяца дебиторскую задолженность и контролирует ее погашение в следующем месяце.
Основным источником для анализа оборотных активов является бухгалтерский баланс (ф.№1) (приложения А и Г) и в большей степени его второй раздел, где указаны оборотные активы в разрезе их статей, а также разделы пассива баланса, как источники формирования оборотных активов. Бухгалтерский баланс – одна из форм бухгалтерской (финансовой) отчетности, отражающая в обобщенном виде его средства по составу и направлениям использования (актив) и источниками их финансирования (пассив) в денежной оценке на определенную дату. Он характеризует финансовое положение субъекта хозяйствования на отчетную дату, отражая имеющееся у него имущество, собственный капитал и обязательства. Форма баланса не имеет различий по отраслям и формам собственности. Актив отражает состав, размещение и использование средств организации, а пассив показывает те же средства, но по источникам их формирования и целевому назначению. Поэтому одним из обязательных требований, предъявляемых к бухгалтерскому балансу, является равенство итога актива итогу пассива.
Для оценки эффективности оборотных средств необходим отчет о прибылях и убытках (ф.№2) (приложения Б и Д), который содержит сравнение суммы всех доходов организации от продажи товаров, работ, услуг или других статей доходов и поступлений с суммой всех расходов, понесенных организацией для поддержания ее деятельности за период с начала года. Результатом данного сравнения является прибыль или убытки за период.
Для рассмотрения одного из основных элементов оборотных активов необходимо приложение к бухгалтерскому балансу (ф.№5) (приложение В), в котором обобщается и расшифровывается информация об отдельных объектах бухгалтерского учета. Приводимая в нем информация группируется в соответствии с разделами: движение заемных средств; дебиторская и кредиторская задолженность; амортизируемое имущество; движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений; финансовые вложения; справка о платежах в бюджет и внебюджетные фонды (последние два раздела имеют место быть только у организаций потребительской кооперации, как внутриведомственное решение).
При анализе оборотных активов в дипломной работе использовались данные раздела 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность», который содержит информацию о краткосрочной и долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженности, в том числе и просроченной.
Также для анализа оборотных активов, в частности денежных средств используется отчет о движении денежных средств (ф.№4), который в последние десятилетия стал одним из основных элементов бухгалтерской (финансовой) отчетности в мировой практике. Он дополняет бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Данный отчет поясняет изменения, прошедшие с одним из компонентов финансовой отчетности – денежными средствами, – от одной даты составления бухгалтерского баланса до другой. Данные отчета о движении денежных средств позволяют оценить соответствие поступления денежных средств необходимому уровню ликвидности организации, проанализировать и дать оценку эффективности движения денежных потоков организации.
Для рассмотрения источников формирования оборотных активов используется отчет о движении источников собственных средств (ф.№3) в котором отражается наличие и движение всех видов источников собственных средств организации: уставного, добавочного, резервного фондов.
К этому отчету прилагается справка (строка 130), на основании которой определяются чистые активы. Данный показатель на счетах бухгалтерского учета не формируется, но он имеет исключительно важное значение для оценки финансового состояния субъекта хозяйствования, так как характеризует степень ликвидности баланса. Чистые активы — это разность между суммами активов организации, принимаемых к расчету, и ее обязательствами, принимаемых к расчету. Активы, участвующие в расчете, представляют собой денежное и неденежное имущество субъекта хозяйствования, в состав которого по балансовой стоимости включаются основные средства и нематериальные активы, использующиеся непосредственно в основной деятельности и приносящие доход. Кроме того, второй раздел отчета содержит справку о целевом использовании бюджетного и внебюджетного финансирования, где отражается сумма полученных средств на финансирование капитальных вложений, научно-исследовательских работ, возмещение убытков и т.п.
Также для анализа оборотных активов могут использоваться различные формы статистической отчетности, данные бухгалтерского учета, пояснительная записка к бухгалтерскому балансу, данные первичных документов, нормативно-справочная информация, дополнительная информация и т.п.
Проводя анализ оборотных активов, необходимо их различать по роли в создании продукта — оборотные средства в сфере обращения и оборотные средства в сфере производства. К оборотным средствам в сфере обращения относятся активы, обслуживающие процесс реализации: готовая продукция, товары, денежные средства, товары отгруженные, дебиторы. Оборотные средства, относящиеся к сфере производства, включают производственные запасы материальных ценностей и незавершенное производство.
Оборотные средства занимают большой удельный вес в общей сумме средств, которыми располагает организация. От рациональности их размещения и эффективности использования в большей мере зависит успешный результат работы субъекта хозяйствования. Поэтому в процессе анализа изучается структура оборотных активов, а также и отдельные их группы, оказывающие наиболее существенное влияние на платежеспособность и финансовую устойчивость организации.
Для стабильного, хорошо отлаженного производства и реализации продукции характерна и стабильная структура оборотных активов. Существенные ее изменения нежелательны, а если они имеют место, то означают перераспределение вложенных средств между отдельными видами оборотных активов. Одной из причин такого положения могут быть и инфляционные процессы. Инфляция действует как налог. Это гораздо более опустошительный налог, чем любой другой, вводимый законодателями. Он ведет к снижению реальной стоимости оборотных активов, прибыли, спроса на капитал. В условиях инфляции возрастают неопределенность и риск, которым подвержена деятельность любого субъекта хозяйствования. Это увеличивает его зависимость от внешних источников финансирования. Последствия изменения цен на финансовое положение субъекта хозяйствования зависят как от темпов инфляции, так и от состава активов и пассивов. Поэтому аналитику надо учитывать следующее: с инфляционным изменением цен связана оборачиваемость оборотных фондов: чем медленнее их оборачиваемость, тем больше будет завышена прибыль, если для оценки оборотных активов не применяется метод ЛИФО; важным в период инфляции является распределение активов и пассивов на денежные и неденежные, так как вложения в денежные активы будут вести к потере покупательной способности, а к ее повышению будет вести рост денежных пассивов, так как выгодно занимать деньги во время инфляции; важное значение имеют и способы финансирования – чем больше долга под фиксированные проценты и чем больше срок, тем лучше защита от потерь покупательной способности и больше возможность получения выгод от прироста подобных долгов.