Организация учета оборотных материальных активов, оценка эффективности их использования (стр. 9 из 19)

При обработке первичных документов на первых экземплярах бухгалтерией проставляются учетные коды видов операции, поставщика и др., а затем эти документы группируются по видам операций, источникам поступления или направлениям отпуска (расхода) материалов по счетам потребителям. После этого первичные документы передаются соответствующим исполнителям: приходные документы с приложенными к ним счетами-фактурами, платежными требованиями и т.п. – для учета приобретения и заготовления производственных запасов, а расходные документы — для учета затрат на производство строительно-монтажных работ и на другие цели.

На основании первичных документов по складам и кладовым ведут накопительные ведомости. Их открывают на каждый месяц и ведут их в разрезе материально ответственных лиц. В приходную часть накопительной ведомости переносят остатки на начало месяца по каждой учетной группе материальных ценностей из накопительной ведомости за прошлый месяц. Затем в накопительную ведомость записывают данные о поступивших и выбывших материалах на основании принятых реестров формы № М-13. В конце месяца отдельно по приходу и расходу подсчитывают обороты и выводят остатки.

Остатки материалов по их учетным группам и материально ответственным лицам, указанные в накопительных ведомостях, сверяются с остатками, полученными в книге (ведомости) остатков на складе (форма № М-14). Эти остатки должны совпадать, так как записи в указанные регистры аналитического учета производятся на основании одних и тех же документов.

По истечении месяца в бухгалтерию поступают также от начальников участков, прорабов (мастеров) материальные отчеты формы № М-19 с приложенными к ним первичными документами, которые подвергаются проверке и обработке.

Синтетический учет движения материалов ведется бухгалтерией в денежном выражении на соответствующих синтетических счетах, субсчетах, а внутри них — по складам или кладовым (по материально ответственным лицам) и группам материалов.

В соответствии с Планом счетов вся информация о наличии и движении материальных ценностей (сырья, материалов, топлива, запасных частей, тары и т.п. ценностей), принадлежащих строительной организации по праву собственности, отражается на счете 10 «Материалы». Этот счет активный. По дебету этого счета отражаются суммы материальных ценностей, поступившие на склады (кладовые), а по кредиту — их выбытие.

Материалы учитываются на счете 10 по фактической себестоимости их приобретения (заготовления).

К счету 10 «Материалы» могут быть открыты следующие субсчета:

10-1 «Сырье и материалы» – учитывается наличие и движение: сырья и основных строительных материалов; вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу;

10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» – учитывается наличие и движение покупных строительных конструкций и деталей (полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий), приобретенных для комплектации строительства, которые требуют затрат по их обработке или сборке;

10-3 «Топливо» – учитывается наличие и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления, твердого (уголь, торф, дрова и др.) и газообразного топлива. При использовании кредитных карт на нефтепродукты учет их ведется также на субсчете 10-3 «Топливо»;

10-4 «Тара и тарные материалы» – учитывается наличие и движение всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.);

10-5 «Запасные части» – учитывается наличие и движение приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для производства, ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п., а также движение обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделениях организаций, на технических обменных пунктах и ремонтных заводах, автомобильных шин в обороте. Автомобильные шины (покрышка, камера и ободная лента), находящиеся на колесах и в запасе при транспортном средстве, включаемые в его первоначальную стоимость, учитываются в составе основных средств;

10-6 «Прочие материалы» – учитывается наличие отходов производства (обрубки, обрезки, стружка и т.п.); неисправимого брака; материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации (металлолом, утильсырье); изношенных шин и утильной резины и т.п. отходы производства и вторичные материальные ценности, используемые как твердое топливо, учитываются ни субсчете 10-3 «Топливо»;

10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» учитывается движение материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий. Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним организациям и лицам, относятся непосредственно в дебет счетов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки;

10-8 «Строительные материалы» – используется организациями-застройщиками. На нем учитывается наличие и движение материалов, используемых непосредственно в процессе строительно-монтажных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, строительные конструкции и детали также другие материальные ценности, необходимые для нужд строительства (взрывчатые вещества и т.д.);

10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» – учитывается наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте.

На субсчете 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» учитывается поступление, наличие и движение специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, находящейся на складах организации или в иных местах хранения.

На субсчете 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» учитывается поступление и наличие специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды в эксплуатацию (при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации). По кредиту этого субсчета отражается погашение (перенос) стоимости специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды на себестоимость продукции (работ, услуг) в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат и списание остаточной стоимости объектов при их досрочном выбытии в корреспонденции с дебетом счета 91 «Операционные доходы и расходы».

На ЧУП «Лидская ПМК» для учета строительных материалов используется субсчет 10/8 «Строительные материалы».

Учет материалов на ЧУП «Лидская ПМК» различается в зависимости от условий договора, заключенного с заказчиком. В частности, от того, кто приобретает материалы – подрядчик или заказчик. Рассмотрим корреспонденцию счетов обоих вариантов в табл. 2.1 и 2.2.

1. Материалы приобретает подрядчик

В этом случае приобретенные строительные материалы подрядчик отражает у себя на счете 10/8 «Строительные материалы». Затем их стоимость списывается на затраты по выполнению договора с заказчиком (рис. 2.1).

Рис. 2.1 Поставка строительных материалов подрядчиком

Таблица 2.1 Корреспонденция счетов по учету материалов ЧУП «Лидская ПМК» (приобретение материалов подрядчиком)

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
Приобретение строительных материалов	10/8	60
Отражение НДС по приобретенным строительным материалам	18/3.1
Оплата приобретенных материалов	60	51
Отражение оплаченного НДС по приобретенным строительным материалам	18/3.2	18/3.1
Зачет оплаченного НДС по строительным материалам	68/2	18/3.2
Списание материалов на расходы по выполнению договора с заказчиком	20	10/8
Отражение расходов по выполнению строительных работ		02, 68, 69, 70 и др.
Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
Отражение выручки от выполнения строительных работ	62	90/7
Начисление НДС по выполненным строительным работам	90/7	68/2
Списание себестоимости строительных работ, сданных заказчику	90/7	20
Получение оплаты за работы от заказчика	51	62

2. Материалы и оборудование приобретает заказчик

Условиями договора может быть предусмотрено обеспечение строительства материалами заказчиком (рис. 2.2).

Рис. 2.2 Поставка строительных материалов заказчиком при подрядном способе строительства

Таблица 2.2 Корреспонденция счетов по учету материалов ЧУП «Лидская ПМК» (приобретение материалов заказчиком)