Сличительная ведомость составляется в двух экземплярах бухгалтером, один из которых хранится в бухгалтерии, второй - передается материально ответственному лицу или лицам.
Результаты инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств отражаются в акте инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств по форме № Инв-10. В данной форме объединены показатели инвентаризационных описей (актов) и сличительных ведомостей.
Описи подписывают все члены комиссии и материально-ответственные лица, и передают в бухгалтерию для внесения изменений и уточнений в карточки и регистры учета. При выявлении отклонений от учетных данных составляется сличительная ведомость, в которой указывается перечень недостающих и неучтенных объектов и их стоимость.
Заключение по результатам инвентаризации оформляется протоколом, который утверждается руководителем организации.
Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.
Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации (проводимой перед составлением годовой бухгалтерской отчетности) - в годовом бухгалтерском отчете.
Для целей бухгалтерского учета выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия основных средств с данными бухгалтерского учета регулируются в соответствии с п.З статьи 12 Закона «О бухгалтерском учете» и отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:
- излишек имущества приходуется, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации, а у бюджетной организации на увеличение финансирования (фондов);
- недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм - на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации, а у бюджетной организации - на уменьшение финансирования (фондов).
При выявлении излишков основных средств материально ответственные лица должны дать им соответствующие объяснения.
Для определения рыночной стоимости излишков основных средств, выявленных при проведении инвентаризации, в ООО «Удмуртмельпром» используют следующие сведения и данные:
- данные о ценах на аналогичные основные средства, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;
- сведения об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики, торговых инспекций;
- сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;
- экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости отдельных объектов основных средств.
Определенная таким образом рыночная стоимость может быть принята в качестве первоначальной стоимости неучтенных объектов основных средств. Амортизация по этим объектам основных средств будет начисляться на установленную таким образом первоначальную стоимость.
В бухгалтерском учете выявленные при инвентаризации как неучтенные объекты основных средств приходуются записью: Дебет счета 01, Кредит счета 91.
Остаточная стоимость недостающих основных средств относится на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» для выяснения причин и виновников: Дебет счета 94, Кредит счета 01.
В последующем выявленная недостача взыскивается с виновных лиц:
Дебет счета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба», Кредит счета 94.
При взыскании недостачи основных средств по рыночным ценам разница между стоимостью недостающих основных средств, отнесенной на счет 73-2, и остаточной их стоимостью, отраженной на счете 94, относится в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей». По мере взыскания с виновного лица причитающиеся с него суммы указанная разница списывается со счета 98 на счет 91 записью: Дебет счета 98-4, Кредит счета 91.
При отсутствии конкретных виновников недостача относится на счет 91: Дебет счета 91, Кредит счета 94.
Для целей исчисления налога на прибыль излишки и недостачи основных средств (при отсутствии виновных лиц), а также потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций (включая затраты на их предотвращение или ликвидацию), выявленные при инвентаризации в ООО «Удмуртмельпром», учитываются в составе внереализационных расходов.
Раскрытие информации об основных средствах в бухгалтерской отчётности.
В соответствии с ПБУ 6/01 в бухгалтерской отчётности подлежит раскрытию с учётом существенности как минимум следующая информация:
- о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчётного года;
- о движении основных средств в течение отчётного года по основным группам (поступление, выбытие и т. п.).
Кроме того, в ООО «Удмуртмельпром» в пояснительной записке к годовому отчёту раскрыта следующая информация:
- о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;
- об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учёту (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);
- о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);
- об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;
- о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;
- об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.
3.6 Анализ состава, структуры и движения основных средств ООО «Удмуртмельпром»
Анализ наличия, состава и структуры основных средств проводится на основе деления всех основных фондов на производственные и непроизводственные, а также на основе их классификации по натурально-вещественному составу (видам).
В ООО «Удмуртмельпром» по данным таблицы 14 (Приложение 3) показывают, что за 2005 г. величина основных фондов предприятия увеличилась на 30400 тыс. руб., или на 90,2%.
Данные о наличие, составе и структуре основных средств предприятия за 2008 г. (таблица 15) (приложение 4) свидетельствуют об уменьшении величины основных фондов на 4323 тыс. руб. или на 7,75%. Произошло так же уменьшение по статье «здания» на 2699 тыс.руб., «машины и оборудование» на 1886 тыс.руб. и статье «транспортные средства» на 1530 тыс.руб., что привело к снижению удельного веса на 0,31%, 1,35% и 2,06% соответсвенно. По статье «сооружения и придаточное оборудование» удельный вес уаеличился на 1,68% в результате увеличения на сумму 906 тыс.руб.
Активная часть основных производственных фондов организации представлена группой “Здания”, удельный вес которой стал составлять более 50%.
Уровень обеспеченности предприятия основными средствами характеризуют такие показатели, как: фондовооруженность и техническая вооруженность труда.
Показатель общей фондовооруженности труда рассчитывается как отношение среднегодовой стоимости ОПФ к среднесписочной численности рабочих, а уровень технической вооруженности определяется отношением стоимости машин и оборудования к среднесписочной численности рабочих. Темпы роста этих показателей сравниваются с темпами роста производительности труда, при этом превышение темпов роста производительности труда над темпами роста фондовооруженности труда позволяет при прочих равных условиях увеличивать объемы выпуска продукции.
Для анализа используем также финансовые показатели отчетов о прибылях и убытках (форма №2) (Приложение 2) и отчетов о прибылях и убытках (Приложение 1), сведения о среднегодовой численности рабочих в ООО «Удмуртмельпром» за исследуемый период. Заполним таблицу 16.
Таблица 16. Анализ фондовооруженности на основе данных в ООО «Удмуртмельпром» за 2007–2008
| Показатель | 2007 г | 2008 г | Абсолю-тное отклоне-ние(+;-) | Темпы роста, % |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1. Годовая выручка от реализации продукции, тыс. руб (В) | 293388 | 363819 | 70431 | 124,01 |
| 2.Среднегодовая стоимость ОПФ.тыс.руб.(Ф) (нач.года+кон.года/2) | 54326 | 76498,5 | 22172,5 | 140,81 |
| 3.Среднегодовая стоимость машин и оборудования, тыс.руб (Фп) | 17952,5 | 24776,5 | 6824 | 1380,1 |
| Продолжение таблицы 16 | ||||
| 4.Среднегодовая численность рабочих, чел (Ч) | 620 | 750 | 130 | 120,97 |
| 5.Производительность труда, тыс.руб/чел (Пр.)ПР=В/Ч | 473,21 | 485,09 | 11,88 | 96,80 |
| 6.Фондовооруженность, тыс.руб/чел (Фво) Фво=Ф/Ч | 87,62 | 101,99 | 14,32 | 116,40 |
| 7.Техническая вооруженность труда, тыс.руб/чел.(Фт) Фт=Фп/Ч | 28,95 | 33,03 | 4,08 | 114,09 |
Согласно полученным расчетным данным (таблица 16) в 2008 г. объем выпуска продукции уменьшился на 18860 тыс. руб. по сравнению с прошлым годом. Темпы роста фондовооруженности в 2008 г. составили 116,40%, что превышает значение показателя вооруженность труда – 88,21 %, так и показателя техническая производительности труда – 84,12%, которые уменьшились по сравнению с 2007 г.
Фондовооруженность выросла за счет уменьшения основных средств. Можно говорить о том, что в 2008 году наблюдается уменьшение двух показателей показателей, основной причиной этого является экономический кризис платежеспособности в стране.
Выводы и предложения
Основные производственные фонды с каждым годом без постоянного обновления становятся все более изношенными. В России в настоящее время машины и оборудование изношены более чем на 60%. Из всех основных производственных фондов примерно половина приходится на полностью изношенные основные фонды. В условиях сокращения объемов производства старение основных фондов не столь ощутимо, однако с началом его роста потребовались огромные инвестиции для восстановления необходимой производственно-технической базы. Именно недостающие мощности могут стать серьезным фактором, сдерживающим экономический подъем. Проблема изношенности основных фондов объясняется в первую очередь тяжелым экономическим положением.