Д 42 К 90/2 45.906-70
При закупке новых товаров увеличивается сумма торговой наценки по счету 42, при продаже этих товаров происходит увеличение товарооборота и уменьшение товарных остатков на конец периода. Процент торгового наложения на остаток товара увеличивается вследствие увеличения поступления торговой наценки и увеличения товарооборота. Также происходит увеличение торговой наценки на остаток товара и суммы торговой наценки, относящейся к реализованным товарам (реализованное наложение).
Увеличение товарооборота повышает прибыль торговой организации, а уменьшение товарных остатков способствует приобретению новых и увеличивает товарооборачиваемость.
2.4 Учет расходов на продажу
Расходы, производимые торговыми предприятиями в процессе осуществления своей деятельности дополнительно к оплате стоимости товаров, называются расходами на продажу.
Для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ, услуг используется счет 44 «Расходы на продажу» торговые организации должны учитывать на данном счете все расходы, связанные с их основной деятельностью.
Синтетический учет расходов на продажу ведется на активном счете 44 «Расходы на продажу». По дебету счета 44 собираются все производственные расходы, а по кредиту осуществляется их списывание. При этом дебетовое сальдо показывает остаток издержек обращения на остаток товаров на конец отчетного периода.
В учете расходы на продажу собираются по дебету 44 «Расходы на продажу», при этом с данным счетом корреспондируют различные счета в зависимости от источника расходов и затрат.
Таблица 4
Отражение на счетах бухучета операций, связанных с учетом расходов на продажу
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | |
| Д | К | ||
| 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. | Начисление амортизации по - основным средствам- нематериальным активам, используемым в процессе продажи товаровОтражены расходы по оплате услуг сторонних организаций, связанных с продажей товаровНДС учтен в составе расходов на продажу по работам (услугам), используемым при продаже товаровУчтены в расходах на продажу расходы подотчетных лицНачислена зарплата работникам занятых в процессе продажи товаров.Начислены налоги с заработной платыВключена в состав расходов на продажу стоимость товаров израсходованных в рекламных целяхУчтена в расходах на продажу сумма начисленных налогов и сборов, относимых на себестоимость | 44 44 44 44 44 44 44 44 44 | 02 05 60 19 71 70 70 41/2 68 |
Аналитический учет по счету 44, ведется по видам и каждой статье расходов. К таким расходам относятся:
1. Транспортные расходы. Это оплата транспортных услуг сторонних организаций за перевозки товаров, по погрузке товаров в транспортные средства и выгрузка из них, за временное хранение грузов на станциях, портах.
2. расходы по оплате труда. К этой статье относятся затраты на оплату труда основного торгово-производственного персонала предприятия с учетом премий за производственные показатели, стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам; единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности в данной организации, доплат в случае временной утраты трудоспособности до фактического заработка, установленные законом.
3. Расходы по амортизационным отчислениям основных средств и нематериальным активам, используемые в процессе продажи товаров являются суммы амортизационных отношений на полное восстановление основных, производственных средств, предоставляемых бесплатно предприятием общественного питания, обслуживающим торговые коллективы.
4. Расходы на рекламу. На эту статью относят расходы на оформление витрин, выставок, разработку и печатание рекламных изданий (каталогов, брошюр), рекламные мероприятия через средства массовой информации (объявления в печати, по телевидению), стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактными посредническими организациями бесплатно и не подлежащих возврату.
5. Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд.
6. Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров.
7. Расходы на тару.
Списание расходов по продажам в торговых организациях может осуществляться двумя способами:
1. Отражение на счетах бухучета операций, связанных с учетом расходов на продажу в полном объеме.
Таблица 5
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | |
| Д | К | ||
| 1. 2. 3. 4. 5. | Отражена выручка от продажи товаровСписана фактическая себестоимость проданных товаровСписана фактическая себестоимость проданных товаровНачислен НДС с выручки от продажи товаровОтражен финансовый результат от продажи товаров:- прибыль- убыток | 60 90/2 90/2 90/3 90/9 99 | 90/1 41/2 44 68 99 90/9 |
2. Пропорционально стоимости товаров, проданных в отчетном периоде, могут списываться только транспортные расходы организации, учтенные на счете 44. Расчет транспортных расходов, подлежащих сжатию делается ежемесячно.
В соответствии с гл. 25 ст. 320 НК РФ расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относится стоимость покупных товаров, реализованных в данном отчетном периоде и суммы расходов на доставку (транспортные расходы0 покупных товаров до склада налогоплательщика – покупателя товаров, в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров. все остальные расходы за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 настоящего кодекса, осуществленные в текущем месяце. Признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.
Сумма прямых расходов, относящихся к остаткам товаров на складе. Определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:
В практической деятельности организации движение товаров не ограничивается только поступление и выбытием в результате их реализации. Кроме экономического фактора существуют и другие, в результате воздействия которых материальные ценности торговой организации либо поступают, либо убывают.
Факторами, позволяющими разделить на четыре группы выбытия товаров для целей бухучета, являются:
1. Правовые факторы – выбытие и поступление товаров происходит в результате осуществления предпринимательской деятельности.
2. Экономические факторы – в результате уценки товаров.
3. Естественные факторы: выбытие товаров происходит в результате физико-химического, механического воздействия.
4. Психологические факторы – выбытие товаров происходит в результате насильственного отчуждения собственности в корыстных целях.
Масса товаров может меняться вследствие механического воздействия или воздействия природных условий. Уменьшение массы товаров происходит вследствие распыления сыпучих веществ, потери влаги, усушки, утруски.
Потери товара при перевозке, хранении и реализации, обусловленные естественными факторами – называется естественной убылью.
В настоящее время утверждены нормы естественной убыли:
1) Зерна и семян масличных культур (приказ Минсельхоза России от 23 января 2004 г. № 55).
2) Металлических грузов при перевозке железнодорожным транспортом (приказ Минпромнауки России от 25 февраля 2004 года № 55).
В торговых организациях потери в пределах норм естественной убыли можно учесть, только если такие нормы разработаны и утверждены (приказ МНС России от 20 декабря 2002 года №5Г-3-02/729).
В законе, которым была введена в действие часть вторая Налогового кодекса, сказано, что федеральные Законы и иные нормативные акты, действующие на территории России и не вошедшие в перечень актов, которые утратили силу, применяются. При этом они не должны противоречить части второй Кодекса (ст. 29 Закона от 5 августа 2000 г № 118-ФЗ).
Из этого следует, что раз нормы естественной убыли не отменены, значит они действуют.