Документами, которыми можно пользоваться при начислении естественной убыли:
1. Приказ Минторга РСФСР от 1 марта 1985 года № 54 «О нормах естественной убыли и отходов продовольственных товаров в торговле.
2. Письмо Минторга РСФСР от 21 мая 1987 года № 085 «Нормы естественной убыли производственных товаров в розничной сети государственной и кооперативной торговли и др.
Товарные потери в пределах установленных норм уменьшают налогооблагаемую базу при расчете налога на прибыль путем их включения в состав издержек обращения.
Сверх-нормативные потери погашаются также организацией и не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Естественная убыль – это категория, имеющая отношение только к продовольственным товарам. К промышленным товарам применяются нормы потерь в результате боя (стекло), вытечки, россыпи и нормы при потери товарного вида, связанной с боем или порчей потребительской тары.
Потери товаров вследствие естественной убыли могут быть списаны только после инвентаризации товаров на основе соответствующего расчета и утверждены в соответствии с положениями инструкции.
Естественная убыль определяется лишь по реализации за отчетный период товаров независимо от срока их хранения в розничном торговом предприятии.
Общая сумма естественной убыли по всем товарам, реализованным за межинвентаризационный период, определяется путем сложения суммы естественной убыли по каждому товару. Чтобы определить сумму естественной убыли по каждому товару, надо произведение оборота реализации конкретного вида товара умножить на соответствующую норму естественной убыли.
Оборот по реализации товара за межинвентаризационный период определяют расчетным путем на основе показателей товарного баланса:
ТН + П + Р + В + ТК
или
Р= ТН + П - В -ТК,
где ТН, ТК - остаток товаров на начало и конец межинвентаризационного периода (по данным инвентаризации)
П – объем поступивших товаров за межинвентаризационный период.
В – объем выбывших товаров за межинвентаризационный период.
Р – объем реализованных товаров.
Информация об объеме поступления и выбытия товаров берется из приходных и расходных первичных документов по движению товаров.
Естественная убыль товаров, проданных в розницу рассчитывается специальным образом:
Остатки товаров по данным инвентаризации на начало отчетного периода прибавляется сумма исчисленной убыли по документам на поступившие за этот период товары и исключается убыль, исчисленная по документам на выбывшие товары, а также на фактический остаток товаров, по инвентаризационной описи на конец отчетного периода.
Естественная убыль товаров списывается по фактическим размерам, по не выше установленных норм. Убыль может быть списана в полном (расчетном объеме), если в результате инвентаризации будет установлена недостача в сумме равной или превышающей размер расчетной естественной убыли за инвентаризационный период. Если недостача товаров в результате инвентаризации будет меньше расчетной величины естественной убыли, то естественная убыль может быть снижена только в сумме недостачи.
Таблица 6
Отражение на счетах бухучета операций, связанных с учетом применения
естественной убыли
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | |
| Д | К | ||
| 1. 2. 3. 4. 5. | Отражена недостача товаровСписана недостача в пределах норм естественной убылиВосстановлен НДС в части недостачи в пределах норм естественной убылиСписана недостача за счет виновного лицаВосстановлен НДС в части недостачи, взыскиваемого с виновного лица | 94 44 44 91/2 73/2 73/2 | 41/2 41/2 41/2 68 94 68 |
Оформляя взыскание недостач товаров за счет виновных лиц, необходимо помимо правил бухгалтерского учета руководствоваться и положениями Трудового кодекса РФ.
Статьей 238 ТК РФ установлена обязанность работника возмещать причиненный работодателю прямой действительный ущерб.
Работник несет материальную ответственность как за прямой действительный ущерб, непосредственно причиненный им работодателю, так и за ущерб, возникший у работодателя в результате возмещения им ущерба иным лицам.
По общему правилу, изложенному в ст.241 ТК РФ, за причиненный ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка.
Однако в случаях, предусмотренных ТК РФ или иными федеральными законами, на работника может возлагаться материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба. Такие случаи предусмотрены ст. 243 ТК РФ.
Материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба возлагается на работника в следующих случаях:
- когда в соответствии с ТК РФ или иными федеральными законами на работника возложена материальная ответственность в полном размере за ущерб, причиненный работодателю при исполнении работником трудовых обязанностей;
- при обнаружении недостачи ценностей, вверенных ему на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу;
- при умышленном причинении ущерба;
- при причинении ущерба в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения;
- при причинении ущерба в результате преступных действий, установленных приговором суда;
- в случае причинения ущерба в результате административного проступка, если таковой установлен соответствующим государственным органом;
- в результате разглашения сведений, составляющих охраняемую законом тайну (служебную, коммерческую или иную);
- в случаях, предусмотренных федеральными законами, а также в случае причинения ущерба не при исполнении работником трудовых обязанностей.
Размер ущерба при утрате или порче имущества должен соответствовать фактическим потерям исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не может быть ниже стоимости утраченного имущества по данным бухгалтерского учета (с учетом износа) (ст.246 ТК РФ).
При взыскании сумм причиненного недостачей имущества ущерба необходимо учитывать также положения ст. 248 ТК РФ
Взыскание суммы ущерба в размере не более среднего месячного заработка может производиться по распоряжению работодателя. При этом такое распоряжение должно быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления размера ущерба.
Если этот срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок, то взыскание осуществляется в судебном порядке.
Работник может добровольно возместить недостачу полностью или частично. По соглашению сторон допускается также возмещение ущерба с рассрочкой платежа. В этом случае работник должен дать письменное обязательство о возмещении ущерба с указанием конкретных сроков платежей. При увольнении такого работника, если он отказывается возместить причиненный ущерб, непогашенная задолженность взыскивается в судебном порядке.
Кроме того, ст. 138 ТК РФ ограничен общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы: удержания не могут превышать 20%, а при удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50% его заработка.
Как было отмечено выше, Законом № 129-ФЗ предусмотрено списание убытков от недостачи имущества на финансовые результаты организации в случаях, когда виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков.
При документальном подтверждении факта отсутствия виновных лиц соответствующим органом такие убытки признаются внереализационными расходами при исчислении налога на прибыль (пп.5 п.2 ст.265 НК РФ).
В соответствии со ст.240 ТК РФ работодатель имеет право с учетом конкретных обстоятельств, при которых был причинен ущерб, полностью или частично отказаться от его взыскания с виновного работника.
Если работодатель отказался взыскивать недостачу с работника, то в этом случае при исчислении налога на прибыль списываемые суммы недостач в состав расходов включаться не будут.
К товарным потерям относят также:
1. Порчу, бой, лом товара.
Порчу, бой и лом товаров оформляют актом, в котором указывают наименование, артикул, сорт, цену, количество и стоимость товаров, причину и виновников потерь, возможность дальнейшего использования товаров (продажа по сниженным ценам, сдача в утиль или переработку, или товар направить на уничтожение.
Бой, лом, порча товаров бывают следствием безхозяйственности, поэтому потери взыскиваются с виновных лиц.
Таблица 6
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | |
| Д | К | ||
| 1. 2. 3. | Отражена недостача товаровСписана недостача за счет виновного лицаВосстановлен НДС в части недостачи, взыскиваемого с виновного лица | 94 73/2 73/2 | 41/2 94 68 |
Если конкретных виновников установить невозможно, потери списывают за счет предприятия.
Таблица 7
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | |
| Д | К | ||
| 1. 2. | Отражена недостача товаровСписана недостача в состав внереализационных расходов | 94 44 | 41/2 41/2 |
2. Потери товара от завеса тары. Товары должны приходоваться чистым весом. При оприходовании некоторых товаров (повидло в бочке) массу нетто товаров определяют путем вычитания из массы брутто массы тары по маркировке. Освобожденную тару взвешивают после продажи товара, при этом может оказаться, что фактическая масса тары больше массы тары по маркировке вследствие впитания в нее товара.