В бухгалтерском учете списание этих потерь отражаются следующими проводками:
Д‑т 92 – К‑т 41–2
– списана стоимость потерь товаров от повреждения по цене приобретения;
Д‑т 41–2 – К‑т 42–1
– методом «красного сторно» списаны суммы торговой надбавки по поврежденному товару;
Д‑т 41–2 – К‑т 42–3
– методом «красного сторно» списаны суммы НДС по поврежденному товару.
1.6 Учет товарных потерь при продаже товаров методом самообслуживания
В целях обеспечения единого порядка по расчету и бухгалтерскому учету потерь товаров в магазинах самообслуживания и торгующих с открытой выкладкой товаров приказом Минторга РБ от 27.10.1999 №313 учреждены Методические рекомендации по расчету и бухгалтерскому учету потерь товаров в магазинах самообслуживания и торгующих с открытой выкладкой товаров (далее – Методические рекомендации №13).
Методическими рекомендациями №13 в номенклатуру товара, реализуемых по методу самообслуживания, отнесены следующие группы товаров:
| Непродовольственные товары | Продовольственные товары |
| 1. Одежда2. Детская одежда3. Головные уборы4. Трикотаж5. Обувь | 1. Магазины с универсальным ассортиментом продовольственных товаров типа «универсам» и «гастроном» с единым узлом расчета и торговой площадью 400 кв. м. и более, реализующиеся группы продовольственных товаров в широком ассортименте (бакалея, гастрономия, молоко и молочная продукция, кондитерские товары, хлеб и хлебобулочные изделия, рыба, овощи и фрукты). |
| 6. Канцелярские товары7. Галантерея – парфюмерия8. Хозяйственные товары | 2. Магазины типа «продукты» и «гастроном» с торговой площадью менее 400 кв. м. с единым узлом расчета, реализующие продовольственные товары (бакалея, гастрономия, молоко и молочная продукция, кондитерские товары, хлеб и хлебобулочные изделия и т.д.). |
| 9. Посуда | 3. Молоко и молочная продукция |
| 10. Электротовары | 4. Хлеб и хлебобулочные изделия |
| 11. Культтовары | 5. Хлебокондитерские изделия |
| 12. Товары для спорта и туризма | 6. Кондитерские товары |
| 13. Игрушки | 7. Винно-водочные изделия |
| 14. Товары бытовой химии (кроме товаров в аэрозольной упаковке) | 8. Овощи – фрукты |
| 15. Печатные изделия | 9. Рыба |
При этом не рекомендуется для реализации в магазинах самообслуживания следующие виды товаров: антиквариат, ювелирные изделия, часы наручные, изделия из натурального меха, парфюмерно-косметические товары.
При определении нормы потерь товаров, реализуемых по методу самообслуживания и с открытой выкладкой, и суммы нормируемых потерь от боя, лома и порчи товаров, списываемых за счет прибыли, остающееся в распоряжении торговой организации, применяются рекомендуемые нормы (табл. 2,3 Методических рекомендаций) или утвержденные самостоятельно собственником торговой организации.
Рекомендуемые нормы потерь в связи с «забывчивостью» покупателей утверждены как для продовольственных, так и для непродовольственных магазинов. При этом в продовольственных магазинах рекомендуемые нормы устанавливаются в зависимости от торговой площади и специализации магазина, а непродовольственных – в зависимости от специализации и объема месячного фактического товарооборота (без стоимости реализованных крупногабаритных товаров), пересчитанного в минимальные заработные платы.
Надо отметить, что рекомендуемые нормы списания потерь товаров могут быть дифференцированы руководителем организации при доведении их до подведомственных структурных подразделений как в целом по группе товаров, внутригрупповому ассортименту, так и по сезонам – в зависимости от конкретных условий работы (вновь открываемый объект, местоположение, планировка зала, количество узлов расчета и т.д.) на основании проведенного экономического анализа фактических потерь товаров в связи с «забывчивостью» покупателей в магазинах самообслуживания и торгующих с открытой выкладкой товаров за ряд прошлых лет.
Если в магазине самообслуживания отдельные товары продаются через прилавок с предварительной оплатой или же покупатели не имеют к ним свободного доступа, списание потерь по обороту этих товаров не производится. Сумма потерь в связи с «забывчивостью» покупателей, подлежащих списанию, определяется путем умножения объема фактического товарооборота магазина самообслуживания и торгующего с открыткой выкладкой товаров за межинвентаризационный период (без стоимости крупногабаритных товаров) не зависимо от форм расчета с покупателями (реализация за наличный расчет или с отсрочкой платежа) на рекомендуемую норму или утвержденную собственником торговой организации.
Рекомендуемые нормы списания потерь товаров в связи с «забывчивостью» покупателей в магазинах самообслуживания и торгующих с открытой выкладкой товаров применяются при условии составления материально ответственным лицом отдельного товарного отчета по данному структурному подразделению.
В тех магазинах самообслуживания и торгующих с открытой выкладкой товаров, в которых продается несколько групп товаров и при этом материальная ответственность за них не разделена, фактический размер потерь товаров рассчитывается исходя их удельного веса товарооборота каждой группы товаров и установленного размера потерь.
Помимо этого списание фактических потерь товаров в связи с «забывчивостью» покупателей производится в пределах рекомендуемых норм или утвержденных собственником торговой организации только в случае, если сумма выявленной в результате инвентаризации недостачи товаров превышает сумму естественной убыли и нормируемых потерь от боя, лома и порчи товаров, которые списываются на издержки обращения согласно установленным нормам. В случае если сумма фактической недостачи превышает сумму товарных потерь, подлежащих списанию за счет средств организации согласно рекомендуемым (установленным) нормам, то разница списывается за счет материально ответственных лиц.
2. Учет товарных потерь на ОАО «Веста»
Для учета естественной убыли в организации создается забалансовый счет, на котором отражена сумма резерва естественной убыли, данная сумма сверяется при инвентаризации с фактическим наличием материальных ценностей в стоимостном выражении и устанавливается либо излишек, либо недостача в пределах или сверх норм естественной убыли, сумма сверх норм естественной убыли списывается за счет материально ответственного лица по розничным ценам, а сумма по норме убыли по цене по отпускной цене.
При поступлении товаров от поставщика, на которые установлены нормы естественной убыли, происходит отчисление в фонд естественной убыли и в бухгалтерии проходит по следующей схеме:
29 марта 2007 года организация ОАО «Веста» приобрела у организации-изготовителя ОАО «Верхнедвинский маслосырозавод» сыр «Молдавский» в количестве 4,4 кг на сумму 23 895 руб., в.ч. НДС по ставке 10% – 2172 руб., основание – накладная №0019747 (Приложение 2). На следующий день организация оплатила полученный товар. В конце месяца часть товара в размере 2 кг была передана магазину розничной торговли, выделенному на отдельный баланс. В соответствие с приказом об учетной политике ОАО «Веста» создает резерв на списание возможных потерь товаров в пределах утвержденных норм на естественную убыль и других нормируемых потерь исходя из цены приобретения по ступившего в межинвентаризационный период товара в момент его оприходования.
Исходя из таблицы 3.39 Норм нормы естественной убыли товаров в розничной торговой сети установлены в процентах к стоимости товара и применяются к товарам, реализованным в межинвентаризационном периоде, без учета времени нахождения в магазине.
При исчислении размера естественной убыли в пределах установленных норм для розничной торговой сети в розничный товарооборот не включаются товары, отпущенные другим магазинам, филиалам магазина (ларькам, палаткам), имеющим самостоятельный учет материальных ценностей.
В бухгалтерии делаются записи:
По мере приходования товара:
Отражено приобретение товара на основании накладной:
Д‑т 41.2 К‑т 60 – на сумму 21 723 руб.
Отражен НДС по приобретенному товару на основании накладной:
Д‑т 18.4.1 К‑т 60 – на сумму 2 172 руб.
Отражены отчисления в резервный фонд на списание естественной убыли и других нормируемых потерь (21 723 * 0,3%) на основании расчета бухгалтера и приказа об учетной политике:
Д‑т 44 К‑т 96 – на сумму 65 рублей.
Отражена сумма торговой наценки в цене ((21 723*(15%/100%)) на основании бухгалтерской справки-расчета:
Д‑т 41.2 К‑т 42.1 – на сумму 3 258 рублей.
Отражена сумма НДС в цене ((21 723 – 3 258)*(10%/100%)) на основании бухгалтерской спраки-расчета:
Д‑т 41.2 К‑т 42.3 – на сумму 1 847 руб.
Перечислена оплата за полученный товар на основании платежного поручения:
Д‑т 60 К‑т 51 – на сумму 23 895 руб.
По мере передачи товара магазину:
СТОРНО сумма НДС в цене на переданный товар (((21 723 + 3 258 + 1 847)/4,4 кг*2 кг)*(10%/(100%+10%)) на основании бухгалтерской справки-расчета:
Д‑т 41.2 К‑т 42.3 – на сумму 1 109 руб.
СТОРНО торговая наценка на переданный товар (((21 723 + 3 258 + 1 847)/4,4 кг*2 кг – 1 109)*(15%/100%+15%)) на основании справки-расчета:
Д‑т 41.2 К‑т 42.1 – на сумму 1 446 руб.
Отражена передача товара филиалу на основании накладной (21 723/4,4 кг*2 кг):
Д‑т 79 К‑т 41.2 – на сумму 9 874 руб.
Отражена передача магазину налоговых вычетов по НДС (2 172/4,4 кг*2 кг) на основании накладной:
Д‑т 79 К‑т 18.4.2 – на сумму 987 руб.
СТОРНО отчисления в резервный фонд на списание естественной убыли и других нормируемых потерь (9 874 * 0,3%) на основании справки-расчета: