Также в НОО ВОИ к счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям открыт субсчет «Расчеты за товары, проданные в кредит». На этом субсчете учитывают расчеты с персоналом организации по приобретенным в кредит отдельным категориям товаров.
Правила продажи гражданам товаров в кредит установлены постановлением Совета Министров – Правительства РФ от 9 сентября 1993 г. №895. В соответствии с этими правилами для приобретения товаров в кредит работнику выдается справка для покупки товаров в кредит по установленной форме. В бухгалтерию организации работник представляет поручение-обязательство, оформленное торговой организацией. На основании данного документа бухгалтерия осуществляет удержания с работника сумм, направляемых в погашение задолженности за приобретенные товары в кредит.
Операция по оформлению кредита работнику отражается по дебету счета 73, субсчет «Расчеты за товары, проданные в кредит», и кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Удержания из заработной платы работников в погашение задолженности по кредитам учитывают по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и кредиту счета 73, субсчет «Расчеты за товары, проданные в кредит». При погашении задолженности по кредитам дебетуют счета 66 или 67 и кредитуют счет 51 «Расчетные счета».
Аналитический учет по счету 73 в НОО ВОИ ведут по работникам организации.
Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами
Для учета различных расчетных отношений с другими предприятиями, организациями, отдельными лицами в НОО ВОИ используют активно-пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
К счету 76 открыты следующие субсчета:
1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;
2 «Расчеты по претензиям»;
3 «Расчеты по депонированным суммам» и др.
На субсчете 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражают расчеты по страхованию имущества и персонала организации, в котором организация выступает страхователем.
Начисленные суммы страховых платежей отражают по кредиту счета 76, субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию», в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или других источников страховых платежей.
Перечисленные суммы страховых платежей страхователям списывают с кредита счетов по учету денежных средств (51, 52, 55) в дебет счета 76–1.
Потери товарно-материальных ценностей по страховым случаям списывают с кредита счета 10 и др. в дебет счета 76–1. По дебету счета 76–1 отражают сумму страхового возмещения, причитающуюся по договору страхования работнику организации (кредитуют счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»).
Суммы страхового возмещения, полученные организацией от страховых организаций, отражают по дебету счетов учета денежных средств (51, 52, 55) и кредиту счета 76–1. Некомпенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списывают в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».
Аналитический учет по счету 76–1 ведут по страховщикам и отдельным договорам страхования.
На субсчете 2 «Расчеты по претензиям» счета 76 отражают расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.
В дебет этого счета списывают причиненный организации ущерб по вине поставщиков материальных ресурсов, подрядчиков, учреждений банков и других организаций с кредита следующих счетов:
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на суммы несоответствия цен и тарифов, качества, арифметических ошибок и т.п. по уже оприходованным ценностям;
учета денежных средств и кредитов банка (51, 52, 66, 67 и др.) – по суммам, ошибочно списанным со счетов организации;
91 «Прочие доходы и расходы» – по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей услуг за несоблюдение договорных обязательств».
Суммы удовлетворенных претензий списывают с кредита счета 76–2 в дебет счетов учета денежных средств (51, 52 и др.). Суммы неудовлетворенных претензий, как правило, списывают с кредита счета 76–2 в дебет тех счетов, с которых они были списаны на счет 76–2 (60, 10 и др.).
Уплаченные организацией разные штрафы, пени и неустойки списывают с кредита счетов учета денежных средств в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
На субсчете 3 «Расчеты по депонированным суммам» счета 76 учитывают расчеты с работниками организации по невыплаченным в установленный срок суммам из-за неявки получателей.
Депонированные суммы отражают по кредиту счета 76–3 и дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При выплате депонированных сумм получателю кредитуют счета учета денежных средств и дебетуют счет 76.
В таблице 3.3 представлена корреспонденция счетов по учету расчетов с разными дебиторами и кредиторами.
Аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ведут по каждому дебитору и кредитору. Сальдо по счету 76 определяют по оборотной ведомости по аналитическим счетам счета 76.
Таблица 3.3 – Корреспонденция счетов по учету расчетов с разными дебиторами и кредиторами
| № п/п | Операции | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1. | Предъявлены претензии банкам по ошибочно списанным суммам | 76/2 | 51, 52, 55 |
| 2. | Предъявлены претензии поставщикам при оприходовании ТМЦ | 76/2 | 60 |
| 3. | Отражены суммы штрафов, пеней, неустоек, предъявленных другим организациям за несоблюдение договорных обязательств, а также положительные курсовые разницы | 76/2 | 91 |
| 4. | Предъявлены претензии по выявленным несоответствиям цен, тарифов, ошибкам в счетах (после акцепта) на поступившие ТМЦ и выполненные работы | 76/2 | 08, 10 и др. |
| 5. | Отражены суммы неудовлетворенных претензий | 08,10,41, 51 и др. | 76/2 |
| 6. | Списаны предъявленные претензии по истечении срока исковой давности, а также сумм штрафов, неустоек, не признанных арбитражем | 91 | 76/2 |
Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 76 обособленно.
При выдаче заработной платы в марте 2007 г. Иванова К.П. лежала в больнице, по причине чего не имела физической возможности в установленные сроки получить заработную плату, поэтому в бухгалтерском учете НОО ВОИ были сделаны следующие бухгалтерские записи:
10. Депонирована сумма заработной платы Ивановой К.П.
Дебет счета 76/3 Кредит счета 70
2) Получена депонированная заработная плата Ивановой К.П. при выходе на работу
Дебет счета 50 Кредит счета 76/3.
Учет продаж
В НОО «ВОИ» операции по продажам отражаются кассовым методом. Бухгалтерия делает следующие записи:
Дебет 90 – Кредит 43 – списана продукция по фактической с/с
Дебет 62 – Кредит 90 – выручка по договорной цене
Дебет 90 – Кредит 46 – сумма НДС отложена
Дебет 50 – Кредит 62 – сумма оплаты
Дебет 76 – Кредит 68 – сумма НДС начислена
Дебет 68 – Кредит 51 – сумма НДС перечислена в бюджет
Дебет 90 – Кредит 44 – расходы на продажу
Дебет 90 – Кредит 99 – отражена прибыль
Учет расходов на продажу ведется на счете 44 «Расходы на продажу». По дебету счета 44 накапливаются суммы произведенных расходов с кредита материальных, расчетных и денежных счетов.
Дебет 44 – Кредит 10 – учтена стоимость израсходованных на упаковку материалов
Дебет 44 – Кредит 23 – учтены расходы вспомогательного производства по доставке продукции
В конце месяца расходы на продажу списываются на себестоимость проданной продукции.
Учёт затрат на оплату труда и расчётов с персоналом
В трудовом кодексе РФ редакция от 28.02.08 выяснили что работника обеспечивают своевременной справедливой выданной в полном размере з/пл не ниже установленного ФЗ минимального размера оплаты труда. В статье 131 НК ред от 17.05.07 утверждено, что работникам, вызываемым в налоговый орган в качестве свидетелей, сохраняется за время их отсутствия на работе в связи с явкой в налоговый орган заработная плата по основному месту работы.
В НОО «ВОИ» следующие формы оплаты труда: сдельная: премиальная, сдельно-прогрессивная, повременная.
Учет использования рабочего времени ведется в табеле учета рабочего времени. Он необходим для обеспечения своевременной явки на работу, отражения не явившихся и опоздавших, контроля за своевременным уходом. Начисление з/пл: сверхурочное, ночное время, праздничные дни, выходные, за количество произведенной продукции, уход за коровами, разрыв рабочего дня, премия за превышения плана надоя молока, переработанное время, расширения зоны обслуживания и др.
На изучаемом предприятии СЧР рассчитывается следующим образом для постоянного числа работников:
– на каждый день записывается численность работников
– подчитывается численность с нарастающим итогом
– делится на количество дней в месяце
– выводится СЧР постоянных.
Расчет СЧР временной: учитываются ч/ч и делятся на норму часов в месяц.
СЧР за месяц = СЧР постоянных работников + СЧР временных работников.
Расчет отпускных на «СПК Коммунар» происходит следующим образом. Для начисления отпускных из аналитического учета бухгалтер берет з/пл за 12 месяцев предшествующих отпуску – эту сумму делят на 12 и получают средне месячную з/пл. затем ее делят на 29.4 и получают однодневную з/пл. определяем сумму отпускных умножаем на количество дней в отпуске (28) и получаем сумму отпускных.
На предприятии делаются следующие записи: