Сумму резерва по сомнительным долгам согласно политике для целей бухгалтерского учета предприятие определяет по правилам статьи 266 Налогового кодекса РФ.
В бухгалтерском учете ОАО "Марс" списание безнадежной задолженности отражается следующими проводками:
Дебет 63 Кредит 62 – 1000000 руб. – списана за счет резерва дебиторской задолженности, по которой срок истек исковой давности.
Дебет 007 – учтена за балансом сумма списанной задолженности.
Т.о., в целях налогообложения неиспользованная сумма резерва по сомнительным долгам будет равна кредитовому сальдо счета 63. По состоянию на зо июня 2009 года это сальдо составило 250000 руб. (1250000 – 1000000).
Что делать с неиспользованной суммой резерва
С неиспользованной суммой резерва можно поступить двумя способами:
· включить в состав внереализованных доходов – если в следующем квартале организация не создает резерва по сомнительным долгам;
· перенести на следующий период – если в следующем квартале организация создает этот резерв.
О том, как в налоговом учете переносить неиспользованную сумму резерва на следующий отчетный период, сказано в п. 5 статьи 266 Налогового кодекса РФ.
Сначала исходя из размеров и сроков погашения дебиторской задолженности нужно рассчитать сумму резерва на следующий квартал.
Затем эту сумму нужно сравнить с неиспользованным остатком резерва. Если неиспользованный остаток резерва окажется больше вновь создаваемого резерва, то разница включается во внереализованные расходы.
При этом сумма, включаемая в их состав, не должна превышать 10% выручки, полученной в отчетном периоде. [24]
Пример 6 Воспользуемся условиями примеров 2 и 4. По состоянию на 30 июля 2009 года у ОАО "Марс" неиспользованная сумма резерва по сомнительным долгам равна 250000 руб.
В III квартале 2009 года в резерв можно включить всю задолженность ООО "Сатурн" (500000 руб.) и всю задолженность ООО "Плутон" (2000000 руб.). Общая сумма резерва на III квартале 2009 года равна 2500000 руб. 2500000 руб. > 250000 руб.
Т.о., сумма вновь создаваемого резерва превышает остаток резерва на 2250000 руб. (2500000 – 250 000).
За 9 месяцев 2009 года ОАО "Марс" получило выручку в размере 30000000 руб. 10% от этой суммы составляет 3000000 руб.
2250000 руб. < 3000000 руб.
Следовательно, в III квартале 2009 года ОАО "Марс" может включить 2250000 руб. во внереализационные расходы.
ОАО "Марс" отразило резерв сомнительных долгов на III квартале 2009 года в таком регистре налогового учета.
Расчет резерва по сомнительным долгам на III квартал 2009 года
| Задолженность со сроком погашения более 45 дней, но менее 90 дней | Задолженность со сроком погашения более 90 дней | Сумма задолженности, являющаяся основанием для расчета резерва | Выручка от реализации текущего периода | 10% выручки от реализации текущего периода | Резерв сомнительных долгов текущего периода | Неиспользованный остаток резерва предыдущего периода | Разница, учитываемая в составе внереализационных расходов текущего периода | Разница, учитываемая в составе внереализационных доходов отчетного периода |
| - | 2500000руб. | 2500000 руб. | 2500000 руб. | 3000000 руб. | 3000000 руб. | 250000 руб. | 2250000 руб. | - |
В бухгалтерском учете переносить остатки резерва по сомнительным долгам можно в том же порядке, который установлен Налоговым кодексом РФ, утвердив такую методику в учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Положение по ведению бухгалтерской отчетности в РФ не запрещает этого делать.
Пример 7
Воспользуемся условиями примеров 3 и 5. В бухгалтерском учете ОАО "Марс" создание резерва по сомнительным долгам на III квартал 2009 года отражается такой проводкой:
Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 63 – 2 250000 руб. – отражена разница между суммой резерва на III квартал 2009 года и остатком неиспользованного резерва.
ОАО "Марс" не списывало безнадежные долги в III квартал 2009 года.
Значит, кредитовое сальдо счета 63 составит 2500000 руб. Эта же сумма составляет резерв сомнительных долгов на III квартал 2009 года для целей налогообложения.
В III квартал 2009 года дебетовый оборот по счету 91 составил 2500000 руб. В целях налогообложения эту сумму нужно включить во внереализационные расходы III квартала. [24]
Инвентаризация преследует ряд задач и целей. Существуют случаи, когда инвентаризация должна проводиться в обязательном порядке. Как мы видим роль инвентаризации очень велика - с ее помощью проверяется правильность данных текущего учета материальных и денежных средств, выявляются ошибки, допущенные в учете, принимаются на учет не учтенные хозяйственные объекты, контролируется сохранность хозяйственных средств, которые числятся у материально ответственных лиц. Инвентаризация имеет большое значение для правильного определения затрат на производство продукции, выполненных работ и оказанных услуг, для сокращения потерь товарно-материальных ценностей, предупреждения хищений имущества и т. п. Инвентаризация содействует укреплению предприятия, предупреждает возможные имущественные потери. Она или подтверждает данные бухгалтерского учета, или выявляет неучтенные ценности и допущенные потери, хищения, недостачи. Поэтому при помощи инвентаризации контролируется не только сохранность материальных ценностей, но и проверяются полнота и достоверность данных бухгалтерского учета и отчетности. Только благодаря этому методу бухгалтерского учета можно установить соответствие между количеством и качеством имущества указанного в бухгалтерском балансе и имущества в действительности находящимся на предприятии. Проведение инвентаризации имеет множество особенностей для различных видов инвентаризируемых объектов и различных хозяйственных ситуаций. Организация проведения инвентаризации таким образом, чтобы ее функция по обеспечению достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, установленная Законом "О бухгалтерском учете", была действительно исполнена, требует знания и применения всех положений и иных нормативных актов по бухгалтерскому учету, а также знания небухгалтерского права (гражданского, авторского, трудового и т.д.).
Используемая литература
1. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.06.1995г. №49.
2. Федеральный Закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996г. №129-ФЗ (в ред. от 23.07.1998г.).
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. №34н (в ред. от 24.03.2000г.).
4. Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998г. №88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации".
5. Положение по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" ПБУ 7/98, утвержденное Приказом Минфина РФ от 25.11.1998г. №56н.
6. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.12.1998г. №60н (в ред. от 30.12.1999г.).
7. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №32н (в ред. от 30.03.2001г.).
8. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №33н (в ред. от 30.03.2001г.).
9. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. №43н (в ред. от 30.12.1999г.).
10. Постановление Госкомстата РФ от 27.03.2000г. №26 "Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации № инв-26 "Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией"".
11. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.
12. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.06.2001г. №44н.
13. Положение по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 02.08.2001г. №60н.
14. Инструкция о порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использование и обращении утвержденной приказом Минфина РФ от 29.08.2001 №68-н.
15. Положение по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" ПБУ 8/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 28.11.2001г. №96н.
16. Методические указания по бухгалтерскому учету МПЗ утвержденные приказом Минфина РФ от 28.12.2001 №119н.
17. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001г. №197-ФЗ.
18. 25 глава Налогового кодекса РФ.
19. Инвентаризация имущества и обязательств // Бухгалтерский учет. №23 – 2009.
20. Инвентаризация денежных средств // Бухгалтерский учет. №23 – 2003.
21. Инвентаризация кассы, денежных средств на банковских счетах, расчетов по договорам займов // Бухгалтерский учет. №24 – 2003.
22. Инвентаризация дебиторской задолженности // Бухгалтерский учет. №21 – 2003.
23. Инвентаризация: бухгалтерская и налоговая. – М.: Информ – центр XXI века, 2003. – 320с.
24. Налоговый учет резервов по сомнительным долгам // Главбух.№ 9 – 2009.
25. Порядок проведения инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. № 21 – 2009.
26. Резерв по сомнительным долгам // Бухгалтерский учет. № 1 – 2006.
27. Учет дебиторской задолженности // Бухгалтерский учет. № 21 – 2008.