- оплата робіт із сертифікації продукції;
- оплата послуг інших підприємств щодо управління виробництвом, зберіганням і реалізацією продукції (робіт, послуг), якщо штатним розписом підприємства не передбачено відповідні функціональні служби;
- оплата за використання та обслуговування технічних засобів управління: обчислювальних центрів, вузлів зв'язку, засобів сигналізації;
- оплата вартості ліцензій та інших державних дозволів для ведення господарської діяльності підприємства;
- сплата збору за реєстрацію підприємства в органах державного управління, передбаченого законодавством.
Не відносяться на собівартість продукції (робіт, послуг) і здійснюються за рахунок прибутку, залишеного в розпорядженні підприємства, відрахування на утримання органів управління об'єднань підприємств [1].
1.2 Нормативна база, яка використовується для організації перевірки матеріальних витрат на виготовлення продукції
Під час проведення аудиту матеріальних витрат на виготовлення продукції необхідно керуватися Положенням (Стандартом) бухгалтерського обліку 16 «Витрати», в якому наведені такі терміни і поняття, як «елементи витрат», «напрями витрат», «нормальна потужність», «об'єкт витрат», «визнання витрат», «склад витрат», «розкриття інформації про витрати у примітках до фінансової звітності» та іншими нормативними актами, ЗУ «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність» № 996 - ХІV від 16.07.99р. із змінами і доповненнями, ПБО № 9 «Запаси», типовим положенням з планування обліку і калькуляції собівартості продукції (робіт і послуг) у промисловості, затверджене постановою КМУ від 26.04.96р. № 473, ЗУ «Про оподаткування прибутку» № 283/97 - ВР від 22.05.97р. із змінами та доповненнями, ЗУ «Про аудиторську діяльність» від 22.04.1993 № 3125-XII – ВР.
1.3 Характеристика фінансово-господарської діяльності ПП «Меріол»
Приватне підприємство «Меріол» утворене його засновником у відповідності та на підставі чинного законодавства України шляхом вкладання майна, коштів, права, праці, інших не заборонених законом засобів для самостійного ведення на власний ризик діяльності з виробництва продукції, виконання робіт, наданню послуг та заняттю виробництвом і реалізацією з метою одержання прибутку.
Форма власності підприємства за КФВ – приватна. Товариство діє на підставі чинного законодавства і статуту. Основною метою діяльності ПП “Меріол” є самостійна, ініціативна, на власний ризик діяльність з виробництва продукції, виконання робіт, надання послуг та заняття торгівлею з метою одержання прибутку.
Видами діяльності підприємства за КВЕД (Класифікації видів економічної діяльності ДК 009: 2005) є:
- Оптова торгівля і посередництво у торгівлі (51);
- Харчова промисловість (15);
Предметом діяльності ПП “Меріол”, згідно статуту, є:
- торгівельно-закупівельна діяльність, гуртова, комісійна, комерційна торгівля продовольчими товарами, створення та експлуатація мережі спеціалізованих та фірмових магазинів, організація виїзної торгівлі, роздрібна торгівля продовольчими товарами;
- виробнича діяльність із виготовлення ковбасних виробів ;
- виробнича діяльність із виготовлення кондитерських виробівтощо.
Для ознайомлення із діяльністю підприємства у таблиці 1.1 наведено основні фінансово-економічні показники діяльності ПП «Меріол» за 2007-2008 роки на основі фінансової звітності (Додаток 9).
Таблиця 1.1
Фінансово-економічні показники діяльності ПП «Меріол» за 2007-2008 рр.
| Показники | 2007 р. | 2008р. | Відхилення | |
| 2007/2008 рр. | ||||
| абсолютне, тис. грн. | відносне, % | |||
| Дохід підприємства, тис. грн. | 54,60 | 563,00 | 508,40 | 90,30 |
| Чистий прибуток, тис. грн. | 1,20 | 9,80 | 8,60 | 87,76 |
| Залишкова вартість ОЗ, тис. грн. | 197,20 | 225,20 | 28,00 | 12,43 |
| Власний капітал, тис. грн. | 562,30 | 598,90 | 36,60 | 6,11 |
| Виробничі запаси, тис. грн. | 96,30 | 163,50 | 67,20 | 41,10 |
| Дебіторська заборгованість, тис. грн. | 60,50 | 49,50 | -11,00 | -22,22 |
Із наведених показників можемо зробити висновок що підприємство функціонує досить успішно у порівнянні із 2007 роком.
1.4 Оцінка аудиторського ризику через підприємницький ризик
Для аудиторської перевірки матеріальних витрат на виробництво продукції ПП «Меріол» визначимо аудиторський ризик. З цією метою визначимо підприємницький ризик (таблиця 1.2).
Таблиця 1.2
Критерії оцінки підприємницького ризику
| Чинник ризику | Оцінка чинника ризику | Рівень підприємницького ризику |
| Визначення економічної ситуації, в якій функціонує підприємство | прогрес | низький |
| Визначення галузі функціонування підприємства | розвиток | низький |
| Політика управління на підприємстві | активна | низький |
| Система контролю на підприємстві | середній | низький |
| Результати аудиту минулих років | позитивні | низький |
| Частота змін керівництва | не змінювалось | низький |
| Фінансовий стан підприємства | позитивний | низький |
| Ймовірність виникнення судових спорів | мала | низький |
| Репутація управлінців і власників | позитивна | низький |
| Досвід роботи | більше 20 років | низький |
| Власність | приватна | низький |
| Розуміння клієнтом ролі та відповідальності аудиту | недостатнє | високий |
| Місце розташування компанії | Львівська область, смт Івано-Франково | низький |
Підприємсницький ризик у даному випадку буде дорівнювати 2%, ризик невиявлення складає 0,2%, ризик контролю складає 2% [6, с. 35].
Таким чином загальний аудиторський ризик становитиме: DAR=IRxCRxDR= 2*2*0,2= 0,8%
Дане значення являється прийнятним, оскільки становить менше 5%.
1.5 Планування проведення аудиту матеріальних витрат на виготовлення продукції
З метою створення і затвердження плану перевірки представник аудиторської фірми ПП «Розбуд» надав для заповнення головному бухгалтеру Науменко Н. О. запитальник аудитора і зробив відповідні висновки. Запитальник аудитора наведено у таблиці 1.3.
Таблиця 1.3
Запитальник аудитора
| Питання | Варіант відповіді | Інформація, або документи, які варто запросити | Призначувана аудиторська процедура | Висновок |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1. Чи є на підприємстві відділ внутрішнього контролю? | так | Наказ про створення відділу внутрішнього контролю | Документальна перевірка | Потреба у здійсненні суцільної перевірки |
| + ні | ||||
| 2. Чи наявна на підприємстві сигналізація? | + так | Технічна документація | Вибіркові спостереження | Наявна сигналізація нівелює можливість понесення підприємством витрат внаслідок крадіжок сторонніми особами |
| ні | ||||
| 3. Чи наявні договори з МВО? | + так | Договір про матеріальну відповідальність | Документальна перевірка | Частина невиправданих матеріальних витрат може бути погашена МВО |
| ні | ||||
| 4. Як часто проводиться інвентаризація? | + раз на рік | Інвентаризаційна карта, наказ про створення інвентаризаційної комісії | Інвентаризація | Для отримання надійних результатів необхідно здійснити інвентаризацію |
| 2 рази в рік | ||||
| частіше | ||||
| 5. Чи виходило з ладу виробниче обладнання? | так | Технічна документація | Пробний запуск | Відсутність потреби контрольного запуску |
| + ні | ||||
| 6. Чи достатня кваліфікація головного бухгалтера? | + так | Журнал реєстрації трудових книжок, трудова книжка | Документальна перевірка | Достовірне віднесення витрат до загальновиробничих |
| ні | ||||
| 7. Чи був помічений керівник підприємства у зловживанні з дати податкової перевірки | так | Журнал реєстрації перевірок | Службове розслідування | Достовірнє визначення ризику внутрішнього контролю |
| +ні |
Після одержання даного запитальника із висновками керівник аудиторської фірми Симоненко С. В. розробив план проведення аудиту матеріальних витрат на виробництво продукції (Додаток 2), програму аудиту (Додаток 3), а також склав план-графік проведення аудиту аудитора Крутих Л. А. (Додаток 4) та видав йому завдання (Додаток 5).
Розділ 2. Методика перевірки матеріальних витрат на виготовлення продукції
2.1 Опис альтернативних облікових рішень щодо обліку матеріальних витрат на виготовлення продукції
Контроль за формуванням собівартості продукції, віднесенням витрат на виробництво - одна з найважливіших ділянок аудиту. Собівартість продукції є вагомим показником якості роботи підприємства, від обґрунтованості її визначення залежать правильність, об'єктивність оцінки результатів фінансово - господарської діяльності підприємства.
Для визначення витрат сировини на виготовлення готової продукції користуються П(С)БО 9 «Запаси». Згідно із П(С)БО 9 оцінка вибуття запасів може здійснюватись такими методами:
- ідентифікованої собівартості відповідної одиниці запасів;
- середньозваженої собівартості;
- собівартості перших за часом надходження запасів (ФІФО);
- нормативних затрат;
- ціни продажу.
Для всіх одиниць бухгалтерського обліку запасів, що мають однакове призначення та однакові умови використання, застосовується тільки один із наведених методів.