Не включаються до виробничої собівартості продукції і списуються на витрати періоду, в якому вони були здійснені, такі витрати:
- адміністративні витрати;
- витрати на збут;
- витрати на зберігання.
Наказом Міністерства промислової політики України 09.07.2007 р. № 373 затверджено Методичні рекомендації з формування собівартості продукції у промисловості.
Відпуск матеріалів у виробництво оформляється лімітно-забірними картками і накладними-вимогами. Лімітні картки виписуються відділом постачання або плановим відділом в двох примірниках, один з яких передається цеху-отримувачу, а інший – на склад. В них вказується ліміт відпуску матеріалів на певний період, а потім робиться запис про фактичну кількість відпущених матеріалів. Після цього виводиться залишок невикористаного ліміту. Наприкінці місяця лімітно-забірні картки і накладні-вимоги передаються в бухгалтерію і вони є підставою для віднесення матеріальних витрат на витрати виробництва [19, с.269].
Одним з основних документів при обліку виробництва є виробничий акт. Він складається за календарний місяць. Затверджується виробничий акт керівником підприємства чи уповноваженою особою. Основними даними цього документа є обсяг виробленої продукції і кількість використаної на її виробництво сировини. У виробничому акті також можуть показувати залишки готової продукції по кожному її виду на початок і на кінець періоду, обсяг виробленої і відвантаженої за цей період продукції, кількість затраченої сировини і напівфабрикатів по кожному виду із зазначенням на виробництво якої саме продукції вони затрачені. Якщо ведеться облік напівфабрикатів власного виробництва, то показують також обсяги вироблених і відвантажених напівфабрикатів і кількість використаної на їх виробництво сировини по кожному напівфабрикату. На вироби, що залишаються на кінець місяця у незавершеному виробництві, складають окремі виробничі акти із зазначенням операцій, виконаних над ними протягом місяця. Загальна форма виробничого акта не регламентована нормативними документами і кожне промислове підприємство користується своїми власними формами цього документа.
Нарахування заробітної плати, яка включається до витрат виробництва, може проводитися в різних формах, кожна з яких має свої особливості при документальному оформленні. У відрядній формі базою нарахування є виробіток, для обліку якого можуть використовуватися такі первинні документи: індивідуальні та бригадні наряди в індивідуальних та дрібносерійних виробництвах, в серійних виробництвах – рапорт про виробіток та приймання робіт за зміну, маршрутні листи. Ці первинні документи є підставою для нарахування заробітної плати. При погодинній формі оплати праці основним документом, який служить для нарахування заробітної плати, є табель використання робочого часу. Всі зазначені первинні документи передаються в бухгалтерію для подальшої обробки і складання розрахунково-платіжної відомості.
Для обліку амортизаційних відрахувань, які відносіться на витрати виробництва, в бухгалтерії ведеться Відомість нарахування амортизації необоротних активів.
Витрати, які включаються у виробничу собівартість продукції, обліковуються на рахунку 23 «Виробництво». Цей рахунок призначений для узагальнення інформації про витрати на виробництво продукції.
Аналітичний облік за рахунком 23 «Виробництво» ведеться за видами виробництв, за статтями витрат і видами або групами продукції, що виробляється. На великих виробництвах аналітичний облік витрат може вестися за підрозділами підприємства та за центрами витрат і відповідальності.
РОЗДІЛ 2. ПРАКТИЧНА ЧАСТИНА.
ОБЛІК НАДХОДЖЕННЯ ТА ВИБУТТЯ ЗАПАСІВ
Заповнюємо кореспонденцію рахунків та здійснюємо записи в бухгалтерських реєстрах, підраховуємо обороти, визначаємо сальдо по рахунках на кінець звітного періоду, формуємо сальдо-оборотну відомість та заповнюємо фінансовий звіт підприємства, виходячи з вхідних залишків по рахунках та підсумованих оборотів.
Таблиця 2.1
Журнал реєстрації господарських операцій
| № п/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | Первинний документ | Сума, грн. | |
| Дт | Кт | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1. | Проведено з поточного рахунку передоплату постачальнику | 371 | 311 | ПД | 12000 |
| 2. | Нараховано податковий кредит з ПДВ | 641 | 644 | ПН | 2000 |
| 3. | Отримано запаси від постачальника | 201 | 631 | прибуткова накладна | 10000 |
| 4. | Відображено податковий кредит з ПДВ | 644 | 631 | ПН | 2000 |
| 5. | Проведено взаємозалік заборгованостей | 631 | 371 | БД | 12000 |
| 6. | Отримано запаси від постачальника | 201 | 631 | прибуткова накладна | 10000 |
| 7. | Відображено податковий кредит з ПДВ | 641 | 631 | ПН | 2000 |
| 8. | Проведено оплату постачальнику у повному | 631 | 311 | ПД | 12000 |
| 9. | Оприбутковано запаси від підзвітної особи | 201 | 372 | прибуткова накладна | 3000 |
| 10. | Відображено податковий кредит з ПДВ | 641 | 372 | ПН | 600 |
| 11. | Отримано запаси від постачальника за бартером | 201 | 631 | прибуткова накладна | 6000 |
| 12. | Відображено податковий кредит з ПДВ | 641 | 631 | ПН | 1200 |
| 13. | Відображено відвантаження запасів постачальнику (балансова вартість переданих запасів дорівнює справедливій вартості отриманих) | 377 | 201 | накладна | 6000 |
| 14. | Відображено податкове зобов’язання з ПДВ | 377 | 641 | ПН | 1200 |
| 15. | Проведено взаємозалік заборгованостей | 631 | 377 | БД | 7200 |
| 16. | Отримано запаси від постачальника за бартером (на суму справедливої вартості запасів, що підлягають продажу) | 201 | 631 | прибуткова накладна | 9000 |
| 17. | Нараховано податковий кредит з ПДВ, виходячи з цін майбутнього продажу, але не нижче звичайних | 641 | 631 | ПН | 1800 |
| 18. | Відображено відвантаження постачальнику | 377 | 201 | накладна | 10000 |
| 19. | Відображено суму податкових зобов’язань з ПДВ | 377 | 641 | ПН | 1800 |
| 20. | Відображено різницю між балансовою і справедливою вартістю переданих запасів | 949 | 201 | БД | 1000 |
| 21. | Відображено собівартість реалізованих запасів | 943 | 201 | акт списання | 9000 |
| 22. | Проведено взаємозалік заборгованостей | 631 | 377 | БД | 11800 |
| 23. | Отримано запаси від постачальника за бартерним договором в обмін на неподібні активи | 201 | 631 | прибуткова накладна | 5000 |
| 24. | Відображено податковий кредит з ПДВ, виходячи з договірної вартості, але не нижче звичайної ціни | 641 | 631 | ПН | 1000 |
| 25. | Відображено відвантаження запасів (балансуюча операція) | 377 | 712 | накладна | 6000 |
| 26. | Відображено суму податкових зобов’язань з ПДВ | 712 | 641 | ПН | 1000 |
| 27. | Списано первинну вартість запасів | 943 | 201 | акт списання | 5000 |
| 28. | Проведено взаємозалік заборгованостей | 631 | 377 | БД | 6000 |
| 29. | Отримано запаси від постачальника на суму справедливої вартості запасів, що підлягають передачі 8000 грн., збільшеної на суму майбутньої доплати – 2000 грн. (без урахування ПДВ), оп. 34 | 201 | 631 | прибуткова накладна | 10000 |
| 30. | Відображено податковий кредит з ПДВ, виходячи з договірної вартості, але не нижчої звичайної ціни | 641 | 631 | ПН | 1600 |
| 31. | Відображено податковий кредит з ПДВ у частині отриманих запасів, за які оплата буде здійснена у грошовій формі | 641 | 631 | ПН | 400 |
| 32. | Відображено відвантаження (балансуюча операція) | 377 | 712 | накладна | 9600 |
| 33. | Відображено суму податкових зобов’язань з ПДВ | 712 | 641 | ПН | 1600 |
| 34. | Списано первинну вартість запасів | 943 | 201 | акт списання | 8000 |
| 35. | Проведено взаємозалік заборгованостей | 631 | 377 | БД | 9600 |
| 36. | Отримано безоплатно запаси (на суму їх справедливої вартості з урахуванням ПДВ) | 201 | 719 | договір безоплатної передачі | 4000 |
| 37. | Оприбутковано запаси як внесок до статутного капіталу | 201 | 46 | прибуткова накладна | 7000 |
| 38. | Оприбутковано запаси, раніше не обліковані, на балансі виявлені в результаті інвентаризації | 201 | 719 | накладна, акт інвентаризації | 2500 |
| 39. | Отримано передоплату від покупця на поточний рахунок | 311 | 681 | ПД, БВ | 15000 |
| 40. | Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ | 643 | 641 | ПН | 2500 |
| 41. | Відвантажено запаси вітчизняним покупцям | 361 | 712 | накладна | 15000 |
| 42. | Відображено суму податкових зобов’язань з ПДВ | 712 | 643 | ПН | 2500 |
| 43. | Списано первинну вартість запасів | 943 | 201 | розрахунок бухгалтерії | 8000 |
| 44. | Проведено взаємозалік заборгованостей | 681 | 361 | бухгал-ка довідка | 15000 |
| 45. | Відвантажено запаси вітчизняним покупцям | 361 | 712 | накладна | 10000 |
| 46. | Відображено податкове зобов’язання з ПДВ | 712 | 641 | ПН | 1666,67 |
| 47. | Списано первинну вартість запасів на собівартість реалізації | 943 | 201 | акт списання | 7500 |
| 48. | Отримано на поточний рахунок оплату від покупця запасів | 311 | 361 | ПД, БВ | 10000 |
| 49. | Відображено відвантаження постачальнику згідно з бартерним договором | 377 | 201 | накладна | 2500 |
| 50. | Відображено податкове зобов’язання з ПДВ | 377 | 641 | ПН | 500 |
| 51. | Отримано запаси від постачальника бартером (балансуюча операція) | 201 | 631 | прибуткова накладна | 2500 |
| 52. | Відображено податковий кредит з ПДВ | 641 | 631 | ПН | 500 |
| 53. | Проведено залік заборгованостей | 631 | 377 | БД | 3000 |
| 54. | Відображено відвантаження постачальнику (справедлива вартість переданих запасів 9000 грн. без урахування ПДВ) | 377 | 712 | накладна | 10000 |
| 55. | Відображено податкове зобов’язання, виходячи з ціни продажу, але не нижче звичайних цін | 712 | 641 | ПН | 2000 |
| 56. | Отримано запаси від постачальника за бартером (балансуюча операція) (на суму справедливої вартості переданих запасів) | 201 | 631 | прибуткова накладна | 9000 |
| 57. | Відображено податковий кредит з ПДВ | 641 | 631 | ПН | 2000 |
| 58. | Відображено різницю між балансовою та справедливою вартістю переданих запасів | 949 | 201 | розрахунок бухгалтерії | 1000 |
| 59. | Проведено взаємозалік заборгованостей | 631 | 377 | БД | 10000 |
| 60. | Відвантажено відвантаження запасів за договором бартеру | 377 | 712 | накладна | 3000 |
| 61. | Відображено податкове зобов’язання з ПДВ, виходячи з договірної вартості, але не нижче звичайної ціни | 712 | 641 | ПН | 500 |
| 62. | Списано первинну вартість запасів | 943 | 201 | акт списання | 2500 |
| 63. | Отримано запаси від постачальника за бартером (на суму справедливої вартості переданих запасів) | 201 | 631 | прибуткова накладна | 2500 |
| 64. | Відображено податковий кредит за балансуючою операцією | 641 | 631 | ПН | 500 |
| 65. | Проведено взаємозалік заборгованостей | 631 | 377 | БД | 3000 |
| 66. | Відображено відвантаження запасів за бартерним договором | 377 | 712 | накладна | 4800 |
| 67. | Відображено податкові зобов’язання з ПДВ, виходячи з договірної вартості, але не нижче звичайної ціни | 712 | 641 | ПН | 800 |
| 68. | Списано первинну вартість запасів | 943 | 201 | акт списання | 4000 |
| 69. | Отримано запаси від постачальника за бартером (на суму справедливої вартості переданих запасів (4000 грн.), зменшеної на суму доплати – 500 грн. без урахування ПДВ) | 201 | 631 | прибуткова накладна | 3500 |
| 70. | Відображено податковий кредит за балансуючою операцією (виходячи з договірної вартості отриманих запасів) | 641 | 631 | ПН | 800 |
| 71. | Отримано доплату коштами на поточний рахунок | 311 | 631 | ПД, БВ | 500 |
| 72. | Проведено залік заборгованостей | 631 | 377 | БД | 4800 |
| 73. | Передано безоплатно запаси | 949 | 201 | договір безоплатної передачі | 1800 |
| 74. | Нараховано податкове зобов’язання, виходячи зі звичайної ціни (припускаємо, що вона дорівнює балансовій вартості переданих запасів) | 949 | 641 | ПН | 360 |
| 75. | Сторновано зі складу податкового кредиту і віднесено на витрати відповідну суму «вхідного» ПДВ за безоплатно переданими запасами | 949 | 641 | ПН | 360 |
| 76. | Передано за балансовою вартістю запаси як внесок до статутного фонду іншого підприємства | 14 | 201 | договір | 7000 |
| 77. | Відображено дохід на різницю між справедливою і балансовою вартістю переданих запасів | 14 | 746 | розрахунок бухгалтерії | 1500 |
| 78. | Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ, виходячи з договірної вартості переданих запасів | 746 | 641 | ПН | 1416,67 |
| 79. | Відображено суму нестачі у складі витрат | 947 | 201 | БД | 7500 |
| 80. | Віднесено на витрати суму ПДВ за товаром, якого не вистачає | 947 | 641 | ПН | 1500 |
| 81. | Відображено суму нестачі на позабалансовому рахунку (на випадок наступного відшкодування) | 072 | - | БД | 9000 |
| 82. | Відображено уцінку запасів шляхом віднесення суми уцінки на витрати | 946 | 201 | БД | 1000 |
| 83. | Відображено методом «червоного сторно» дооцінку раніше уцінених запасів | 946 | 201 | БД | -1700 |
| 84. | Списано на фінансовий результат: | ||||
| - дохід від реалізації інших необоротних активів; | 712 | 791 | БД | 48333,3 | |
| - інші доходи від операційної діяльності; | 719 | 791 | БД | 6500 | |
| - інші доходи від звичайної діяльності | 746 | 791 | БД | 83,33 | |
| 85. | Списано на фінансовий результат: | ||||
| - собівартість реалізованих виробничих запасів; | 791 | 943 | БД | 44000 | |
| - втрати від знецінення запасів; | 791 | 946 | БД | -700 | |
| - нестачі і втрати від псування цінностей; | 791 | 947 | БД | 9000 | |
| - інші витрати операційної діяльності | 791 | 949 | БД | 3800 | |
| 86. | Визначено фінансовий результат (збиток) | 442 | 791 | БД | 1183,34 |
Для порівняння оборотів та залишків за всіма рахунками синтетичного обліку застосовується особливий прийом узагальнення й перевірки записів за рахунками – складання оборотної відомості. Оборотно-сальдова відомість складається для перевірки залишків та оборотів за рахунками за звітний період. Вона містить назви рахунків, початкові залишки, обороти за дебетом та кредитом за звітний місяць і кінцеві залишки за всіма рахунками (табл. 2.2)