Управленческий учет как система управления прибылью (стр. 5 из 8)
Слева от критической точки область чистых убытков, которая образуется в результате превышения величины постоянных расходов над величиной маржинального дохода. Пользуясь графиком, можно провести некоторые расчеты для анализа зависимости «затраты - обьем -прибыль».
В точке критического обьема производства имеем: Q * P - Q * V - C = 0, где
Q - обьем производства продукции в критической точке (количество единиц);
P - цена единицы продукции;
V - удельные переменные затраты на единицу продукции;
C - постоянные расходы.
Условные обозначения:
N - обьем производства продукции в стоимостном выражении;
S - полная себестоимость продукции (затраты на производство);
V - переменные расходы;
К - точка критического обьема производства. Из этого соотношения определяется предельная величина физического обьема продукции по формуле:
Q= C/P*V
Преобразование формулы раскрывает связь обьема продукции и относительного маржинального дохода:
 |
Q= C/P*V=C/P(1-V/P)=C/P(1-d), где
d - относительных уровень удельных переменных расходов в цене продукта (d=V/P),
1-d - относительный маржинальный доход.
Точка критического обьема производства расположена выше, если приращение постоянных расходов будет интенсивнее, чем степень прироста маржинального дохода.
При современном уровне развития рыночных отношений на Западе неизмеримо усложняется ориентация предприятия, что ведет не просто к возрастанию роли управления им, а к качественным изменениям во всей структуре и методах управления. Довольно быстро происходит процесс интеграции традиционных методов учета, анализа, нормирования, планирования и контроля в единую систему получения, обработки информации и принятии на ее основе управленческих решений, систему, которая управляет предприятием, будучи ориентирована на достижение не только оперативных текущих целей получения прибыли того или иного размера, но и на глобальные стратегические цели, выживание предприятия, его экологический нейтралитет, сохранение рабочих мест, то есть на социальные факторы, систему, в которой преобладающим становится не узкое, конкретное, ортодоксальное мышление управляющих делами, а системное, комплексное решение проблем. Эти объективные тенденции и процессы на Западе в основном и определяют термином «управленческий учет». Управленческий учет появился на Западе под влиянием развития и углубления рыночных процессов, как элемент практической деятельности предприятий и фирм. Управленческий учет представляет собой систему учета, планирования, контроля, анализа данных о затратах и результатах хозяйственной деятельности в разрезе необходимых для управления объектов, оперативного принятия на этой основе различных управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатов деятельности предприятия.
Термин «учет» в понятии «управленческий учет» необходимо понимать в широком смысле. Управленческий учет не представляет собой учет в узком смысле как систему сбора, регистрации и обобщения информации. Это скорее система управления предприятием, интегрирующая в себе различные подсистемы и методы управления и подчиняющая их достижению единой цели. Эта дисциплина имеет свой предмет - затраты и результаты деятельности субъекта рыночных отношений. Для управления процессом оптимизации результатов деятельности управленческий учет использует методы различных дисциплин - учета оперативного, бухгалтерского, статистического анализа, контроля, стратегического и оперативного планирования и управления, экономики предприятия, математических методов и других.
Таким образом, особенностью развития западного учета в современных условиях является его модификация в сложные системы управления предприятиями и фирмами, важнейшей составной частью которых является управленческий учет.
2. Система учета в России
Несмотря на то что западная система управленческого учета представляет собой намного более обширную систему, нежели только учет (систему управления конечными показателями основной деятельности предприятия), организацию и создание системы управленческого учета в России следует рассматривать через призму прежде всего бухгалтерской системы, так как именно здесь создается основная информация, используемая в управленческом учете (о затратах и результатах).
2.2.1. Законодательные основы
Рассмотрим систему законодательного регулирования бухгалтерского учета в России с точки зрения тех ее положений и характеристик, которые влияют на возможность функционирования управленческого учета уже сегодня. Вопросы методологии и организации бухгалтерского учета, как известно, регламентируются Минфином РФ. В настоящее время в России формируется четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета.
1 - й уровень. Гражданский кодекс РФ. Части первая и вторая (приняты Госдумой 21 октября 1994 г . и 22 декабря 1995 г.);
Федеральный закон РФ от 14 .06 . 95 г . № 88 - ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" ;
Федеральный закон РФ от 29 . 12 . 95 г . № 222 - ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения , учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства";
Закон о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации - принят совсем недавно. До принятия закона действовало Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина РФ от 26 декабря 1994 г. № 170, действует с 1 января 1995г.).
2 - й уровень - система национальных бухгалтерских стандартов - положений по бухгалтерскому учету. В настоящее время утверждено четыре положения, готовится к принятию еще ряд положений.
Утверждены и действуют - ПБУ 1 \ 94 « Учетная политика предприятия « (утверждено приказом Минфина РФ от 28 июля 1994 г . № 100 , введено в действие с 1 января 1995 г.);
ПБУ 2 \ 94 "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство", утверждено приказом Минфина РФ от 20 декабря 1994 г . № 167 , введено в действие с 1 января 1995 г
ПБУ 3 \ 95 " Учет имущества и обязательств организации , стоимость которых выражена в иностранной валюте" , утверждено приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г . № 50 , введено в действие с 1 июля 1995 г;
ПБУ 4 \ 96 "Бухгалтерская отчетность организации ", утверждено приказом Минфина РФ от 8 февраля 1996 г . № 10 , формально вводится , начиная с бухгалтерских отчетов 1996 г, фактически - начиная с отчета за первое полугодие 1996 г .
3 - й уровень - различного рода методические указания, рекомендации, в основном Минфина РФ, в том числе учитывающие и отраслевую специфику.
Например:
План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению ( утверждены приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 г . № 56 и действуют с учетом нормативных актов Минфина РФ от 19 декабря 1991 г . № 18 - 05 , 28 декабря 1994 г . № 173 , 28 июля 1995 г . № 81 , 25 сентября 1995 г . № 105 );
О годовой бухгалтерской отчетности за 1995 г . ( приказ Минфина РФ 19 октября 1995 г . № 115 );
О типовых формах бухгалтерской отчетности организации и указаниях по их заполнению в 1996 году ( приказ Минфина от 27 марта 1996 г . № 31 );
Типовые методические рекомендации по планированию , учету и калькулированию себестоимости научно - технической продукции ( Письмо Миннауки РФ от 15 июня 1994 г . № ОР22 - 2 - 46 ) и другие.
4 - й уровень - внутренние рабочие документы предприятия. Разработка нормативных актов четвертого уровня входит в компетенцию руководства организации. А значит, имея в виду, что система западного управленческого учета - это в основном система внутреннего учета на предприятии, которая регламентируется внутренними по отношению к предприятию нормативными документами, можно подчеркнуть, что такая возможность у российских предприятий есть. Основное условие - содержание рабочих документов предприятия не должно противоречить нормативным актам более высокого уровня. Кроме того, в п. 3 раздела 1 «Общие положения» Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации говорится «Организация осуществляющая постановку бухгалтерского учета, самостоятельно устанавливает организационную форму бухгалтерской работы исходя из вида организации и конкретных условий хозяйствования; определяет в установленном порядке форму и методы бухгалтерского учета, а также технологию обработки учетной информации; разрабатывает систему внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля; формирует в установленном порядке свою учетную политику по другим вопросам ".
Аналогичный пункт содержался и в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, действовавшем с 1992 по 1994 год (приказ Минфина РФ от 20 марта 1992 г . № 10 с рядом изменений и дополнений). Этот пункт Положения принципиально отличает его от предшествующих нормативных актов и фактически делает возможным самостоятельную организацию учета на предприятии.
Рассмотрев вопрос о возможности организации на российских предприятиях управленческого учета с точки зрения организационного аспекта действующих нормативных актов, перейдем к методическим аспектам.