Расчеты возможных вариантов за декабрь 1996г. и январь 1997г. показаны в таблицах 1 - 10, приложения 1. Результаты расчетов сведены в таблице 2.3.4.
Таблица 2.3.4.
Результаты практического применения
методов оценки производственных запасов.
| Показатели | Методы оценки | ||||||
| По средней | ФИФО | ЛИФО | |||||
| стоимости | сумма | отклонение (гр.2-гр.1) | сумма | отклонение (гр.4-гр.1) | |||
| А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | ||
| ДЕКАБРЬ | 1995 г. | ||||||
| 1. Остаток (1.12.95 г.) | 2434532115 | 2434532115 | 0 | 2434532115 | 0 | ||
| 2. Приход | 22438219528 | 22438219528 | 0 | 22438219528 | 0 | ||
| 3. Расход: | |||||||
| - производство | 22795407625 | 22751881287 | -43526238 | 22826934576 | 31526951 | ||
| - на сторону | 33000018 | 33000018 | 0 | 33000018 | 0 | ||
| 4. Остаток (1.01.96 г.) | 2044344000 | 2087870238 | 43526238 | 2012817049 | -31526951 | ||
| 5. Производственная себестоимость шихты | 23679472192 | 23635945954 | -43526238 | 23710999143 | 31526951 | ||
| 6. Увеличение остатка шихты в печах | -28116675 | -27116675 | 0 | -28116675 | 0 | ||
| 7. Итого шихты на коксование (стр.5-стр.6) | 23651355517 | 23607829279 | -43526238 | 23682882468 | 31526951 | ||
| 8. Производственная себестоимость кокса | 31022630659 | 30979104421 | -43526238 | 31054157610 | 31526951 | ||
| 9. Полная себестоимость кокса | 31061452546 | 31017926308 | -43526238 | 31092979497 | 31526951 | ||
| 10.Товарный выпуск кокса в оптовых ценах | 35860160016 | 35860160016 | 0 | 35860160016 | 0 | ||
| 11.Прибыль (при условии полной реализации товарного выпуска) | 4798707470 | 4842233708 | 43526238 | 4767180519 | -31526951 | ||
| ЯНВАРЬ | 1996 г. | ||||||
| 12.Остаток (1.01.96 г.) | 2044344000 | 2087870238 | 43526238 | 2012817049 | -31526951 | ||
| 13.Приход | 25919488153 | 25919488153 | 0 | 25919488153 | 0 | ||
| 14.Расход | 24604102377 | 24587571051 | -16531326 | 24744360270 | 140257893 | ||
| с/н | 141940440 | 141940440 | 0 | 141940440 | 0 | ||
| 15.Остаток (1.02.96 г.) | 3359729776 | 3419787340 | 60057564 | 3187944932 | -171784844 | ||
| 16.Производственная себестоимость шихты | 26250024017 | 26233492691 | -16531326 | 26390281910 | 140257893 | ||
| 17.Увеличение остатков шихты в печах | -159310148 | -159310148 | 0 | -159310148 | 0 | ||
| 18.Итого шихты на коксование (стр.5-стр.6) | 26090713869 | 260741182543 | -16531326 | 26230971762 | 140257893 | ||
| 19.Производственная себестоимость кокса | 39801732742 | 39785201416 | -16531326 | 39941990635 | 140257893 | ||
| 20.Полная себестоимость кокса | 40029030865 | 40012499539 | -16531326 | 40169288758 | 140257893 | ||
| 21.Товарный выпуск кокса в оптовых ценах | 41734686929 | 41734686929 | 0 | 41734686929 | 0 | ||
| 22.Прибыль (при условии полной реализации товарного выпуска) | 1705656064 | 1722187390 | 16531326 | 1565398171 | -140257893 | ||
В настоящее время под влиянием инфляционных процессов цены продолжают повышаться. Это отразилось на полученных результатах, обобщенных в таблице 2.3.4.
В декабре 1996 г. при использовании метода ЛИФО получены самые высокие расходы угля на производство (22 826 934 576 руб.), производственная себестоимость шихты (23 710 99 143 рублей), полная себестоимость кокса (31029979497 рублей). В результате возникает минимальная прибыль от реализации кокса (4 767 180 519 рублей) и наименьший остаток угля на конец месяца (2 012 817 049 рублей), что привело к получению экономии по данным показателям, в сравнении с используемым на заводе методом средней фактической стоимости, на сумму 31 526 951 рублей.
И наоборот, по методу ФИФО получен самый низкий расход угля на производство (22 751 881 387 рублей) и, соответственно, по производственной себестоимости шихты (23 635 945 954 рублей) и полной себестоимости кокса (31017926308 рублей). Это привело к увеличению прибыли от реализации кокса и повышению остатков на складах угля на 43 526 238 рублей по сравнению с используемым методом.
По аналогии, в январе 1997 г. по методу ЛИФО получена наибольшая сумма по расходу угля на производство (24 744 360 270 рублей), и наименьшая прибыль от реализации кокса (1 565 398 171 рублей), а также стоимость остатков угля на конец января (31 187 944 932 рублей). Экономия по двум последним показателям составила 140 257 893 рублей.
По методу ФИФО увеличение прибыли от реализации кокса и остатков угля на складах составила 16 531 326 рублей.
В данном случае цены повышались, при использовании метода ЛИФО завод имеет высокую себестоимость реализованного кокса (из-за высоких цен) в следствии низкой себестоимости ранее поставленного угля, в результате возникает минимальная прибыль. И наоборот, по методу ФИФО возникает самая низкая себестоимость реализованного кокса в следствии низких цен на ранее приобретенное сырье и в результате - самая высокая прибыль. В период снижения цен будет наблюдаться обратный процесс. По методу ЛИФО будет получено больше прибыли чем по методу ФИФО. Очевидно, что метод оценки товарных запасов приобретает важнейшее значение во время длительных периодов колебания цен в одном направлении как в сторону повышения, так и понижения. Прибыль, полученная по методу средней стоимости, находится где-то между величинами, подсчитанными по методам ЛИФО и ФИФО.
ОБЩИЕ ТЕНДЕНЦИИ ИЗМЕНЕНИЙ НАЛОГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ.
Изменение на АО “Х“ метода оценки производственных запасов по средней фактической стоимости на метод-ЛИФО, либо метод-ФИФО повлечет за собой изменение сумм налоговых платежей.
Налог на имущество:
Объектом налогообложения является имущество предприятия в его стоимостном выражении, находящееся на балансе этого предприятия, представляющее собой совокупность основных фондов, нематериальных активов, производственных запасов и затрат. Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества предприятия за отчетный период (квартал полугодие, 9 месяцев, год). Проведенные нами расчеты за декабрь 1996 г. и январь 1997 г. не позволяют выйти на конкретные суммы платежей по этому налогу за 1 квартал 1997 г. Хотелось бы отметить общие тенденции изменения платежей по налогу на имущество.
При методе ФИФО в квартальном балансе будет показана большая сумма остатков производственных запасов, чем при методе средних фактических цен, что увеличит среднегодовую стоимость имущества, и соответственно сумму платежа.
При методе ЛИФО в квартальном балансе будет отражена меньшая сумма остатков производственных запасов, чем при методе средних фактических цен, что уменьшит среднегодовую стоимость имущества, и соответственно сумму подлежащего к уплате налога.
Налог на прибыль:
Объектом обложения налогом является валовая прибыль, которая представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расхода по этим операциям. В зависимости от принятого метода оценки производственных запасов, объект налогообложения будет различен.