Синтетичний облік розрахунків підприємства з бюджетом за всіма видами платежів, а також санкцій за порушення податкового законодавства, які також вносяться в дохід бюджету ведеться на рахунку 64 «Розрахунки за податками і платежами». За кредитом цього рахунка відображається зобов’язання перед бюджетом при нарахуванні платежів, а за дебетом — погашення зобов’язань та зменшення на суму податкового кредиту.
Суми сплати до бюджету податку на додану вартість формуються таким чином.
Під час одержання матеріалів від постачальників разом із договірними цінами їм нараховується 20% податкового кредиту. Ці операції відображаються на рахунках:
Д-т 20 «Виробничі запаси»
Д-т 22 «Малоцінні і швидкозношувані предмети»
Д-т 64 «Розрахунки за податками і платежами» (на суму ПДВ)
К-т 63 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками».
Під час погашення зобов’язань перед постачальниками разом сплачується і податковий кредит:
Д-т 63 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»
К-т 31 «Рахунки в банках».
Відвантажена готова продукція відображається в бухгалтерському обліку як дохід підприємства і заборгованість покупців і замовників, яка включає і суму податкового зобов’язання за ПДВ.
Д-т 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками»
К-т 70 «Доходи від реалізації».
Оплата заборгованості покупцями і замовниками відображається на рахунках:
Д-т 31 «Рахунки в банках»
Кредит 36 «Розрахунки з покупцями і замовниками».
Із сумою сплати надходить підприємству і податкове зобов’язання за ПДВ. На суму ПДВ зменшується дохід підприємства і виникає зобов’язання перед бюджетом:
Д-т 70 «Доходи від реалізації»
К-т 64 «Розрахунки за податками і платежами».
Бюджету при цьому сплачується різниця в сумі податкового кредиту і податкового зобов’язання:
Д-т 64 «Розрахунки за податками і платежами»
К-т 31 «Рахунки в банках».
Податок з прибутку згідно із Законом України про цей податок нараховується всіма підприємствами в розмірі 30 процентів від прибутку, а малі підприємства за своїм бажанням — у розмірі 10 чи 6 процентів, але з суми надходжень коштів від реалізації чи інших доходів.
У більшості підприємств виникає різниця в сумі податку, визначеного згідно з податковим і бухгалтерським обліком.
Бухгалтерський облік податку на прибуток ведеться на рахунку 98 «Податки на прибуток», а визначається за даними рахунку 79 «Фінансові результати».
Сума податку з прибутку відображається на рахунках:
Д-т 79 «Фінансові результати»
К-т 98 «Податки на прибуток».
На суму прибуткового податку, що належить сплатити до бюджету:
Д-т 98 «Податки на прибуток»
К-т 64 «Розрахунки за податками і платежами», а при погашенні заборгованості перед бюджетом за податком з прибутку:
Д-т 64 «Розрахунки за податками і платежами»
К-т «Рахунки в банках».
В тому випадку, якщо за податковим обліком належить сплатити до бюджету більше, ніж за даними бухгалтерського обліку, різниця відноситься на дебет активного рахунка 17 «Відстрочені податкові активи». У противному випадку податкові різниці відносяться на кредит пасивного рахунка 54 «Відстрочені податкові зобов’язання».
Акцизний збір — це вид платежу до бюджету, який встановлюється на товари народного споживання, що не є першою життєвою необхідністю (лікеро-горілчані вироби, сигарети, килими і килимові вироби, легкові автомобілі та інші). Перелік підакцизних товарів і розмір акцизного збору встановлюється Верховною Радою Украіни. Джерелом сплати акцизного збору є дохід від реалізації. Сума цього податку відображається на рахунках:
Д-т 70 «Доходи від реалізації»
К-т 64 «Розрахунки за податками і платежами».
В установлені Держказначейством строки акцизний збір перераховується в дохід бюджету:
Д-т 64 «Розрахунки за податками і платежами»
К-т 31 «Рахунки в банках».
Аналогічно обліковуються зобов’язання перед бюджетом за іншими платежами. Аналітичний облік за рахунком 64 «Розрахунки за податками і платежами» організується за видами платежів до бюджету.
БУХГАЛТЕРСЬКІ ВІДОБРАЖЕННЯ ОБЛІКУ РОЗРАХУНКІВ ЗІ СТРАХУВАННЯ
Таблиця 3.9.
| Зміст господарських операцій | Д | К |
| - Нарахований податок на додану вартість | 701 | 643 |
| - Нарахований податок на прибуток від звичайної діяльності підприємства | 981 | 6416 |
| -Вирахуваний із заробітної плати податок з доходів фізичних осіб | 661 | 6411 |
| - Перерахування податкових платежів до бюджету | 641 | 311 |
| - Повернення на рахунок підприємства зайвих перерахованих до бюджет) платежів | 311 | 641 |
| -Закриття рахунків (списування на фінансові результати): а) витрати | 791 | 8031816 |
| б) доходи №70) | 7031 | 791 |
Облік розрахунків по податках та інших обов’язкових платежах ВАТ “Рівненський ЦУМ” наведено в таблиці 3.10.
Таблиця 3.10.
Облік розрахунків по податках та інших обов’язкових платежах ВАТ “Рівненський ЦУМ”
| Вид податку (платежу) | Об’єкт оподаткування | Джерело оплати | Ставка податку | Пільги, якими користується п-во | Код рахунку | Форма звітності | Місце подання | Строк подання |
| Податок на додану вартість (ПДВ) | Реалізована с/г продукція власного виробництва.Реалізована продукція не с/г призначення | Власні кошти | 20%20% | - | 14010100 | Податкова декларація з ПДВ | ДПІ | До 20 числа наступного місяця за звітним |
| Податок на прибуток | Оподаткований оборот:(ВД – ВВ – А) х ставка податку | Власні кошти | 25 % | - | - | - | Податковий орган за місцем державної реєстрації СПД | Квартальний платіж - протягом 10 днів після подання квартальної декларації, сплата податку – 10 днів після подачі звітності |
| Збір за забрудненнянавколиш-нього природногосередовища | Обсяги викидів,ви-користа-ння пального відходів | Власні кошти | Фак-тичні обсяги викидів, використаного пально-го, розміще-но відходів | - | 140101112 | Розрахунок збору за забрудненнями навколишнього середовища | ДПІ | До 15 числа після звітного кварталу |
| Податок з власниківтранспорт-них засобів та інших самохідних машин і механізмів | Транспорт | Власні кошти | За об’єм 100 см3 об’єму циліндрів двигуна | Код пільги-12020010 | 12020100 | Розрахунок суми податку з власників транспорт ран засобів | ДПІ | До 10 березня |
| Податок з доходів найманих осіб | Наймані особи | Власні кошти | 15% до оплати праці за мінусом пенсійних внесків, фонду зайнято-сті, ф. на тим час. непрац. | - | 14010154 | Розрахунок суми податку з доходів найманих осіб | ДПІ | До кінця місяця, наступного за звітним |
3.2.3.7. Облік інших поточних зобов’язань
Інші поточні зобов’язання – це суми зобов’язань , які не можуть бути включеними до інших статей, навединих у розділі “Поточні зобов’язання” .
Облік таких зобовязань ведеться на рахунку 68 Розрахунки за іншими операціями.
ВАТ “Рівненський ЦУМ” використовує такі субрахунки:
681 “Розрахунки за авансами одержаними”
682 “Внутрішні розрахунки”
683 “Внутрішньогосподарські розрахунки”
684 “Розрахунки за нарахованими відсотками”
685 “Розрахунки з іншими кредиторами”.
На субрахунку 681 “Розрахунки за авансами одержаними” ведеться облік одержаних авансів під поставку матеріальних цінностей або під виконання робіт, а також суми попередньої оплати покупцями і замовниками рахунків постачальника за продукцію і виконанні роботи.
На субрахунку 682 “Внутрішні розрахунки” ведеться облік усіх видів поточних розрахунків з дочірніми підприємствами.
На субрахунку 683 “Внутрішньогосподарські розрахунки” ведеться облік внутрішньогосподарських розрахунків з виробничими одиницями і господарствами, виділеними на окремий баланс, за взаємним відпуском матеріальних цінностей,реалізацією продукції, робіт, послуг, передачаю витрат загальноупрапвлінської діяльності, виплати заробітної плати працівникам цих господарств, за іншими видами розрахунків.
На субрахунку 684 “Розрахунки за нарахованими відсотками” ведеться облік нарахованих відсотків за:
· використання коштів або товарів ( робіт, послуг), отриманих у кредит;
· використання майна, отриманого в користування ( орендні операції тощо);
· іншими операціями.
На субрахунку 685 “Розрахунки з іншими кредиторами” ведеться облік операцій, які не передбачені для обліку на інших субрахунках рахунка 68 “Розрахунки за іншими операціями” , а саме: з різними організаціями за операціями некомерційного характеру ( навчальними та науково – дослідними закладами тощо).
Аналітичний облік розрахунків з іншими кредиторами ведеться окремо за підприємствами, організаціями, установами та фізичними особами, з якими здійснюються розрахунки.
3.3. Облік власного капіталу
Поняття “капітал” асоціюється з поняттям “власність”. В момент створення підприємства його стартовий капітал втілюється в активах, інвестованих засновниками (учасниками), і являє собою вартість майна підприємства.
Майно підприємства складається з різноманітних матеріальних, нематеріальних та фінансових ресурсів – носив прав власності окремих суб'єктів, а також частки інвестованих коштів. Власний капітал є гарантією організації бізнесу. На етапі, коли підприємство (наприклад, акціонерне товариство) ще не має зовнішньої заборгованості, розмір активів (майна) дорівнює розміру власного капіталу.