Організація та методика обліку активів, зобов’язань, капіталу, доходів та витрат на прикладі ВАТ "Рівненський ЦУМ" (стр. 16 из 25)
Для того, щоб відображати в бухгалтерському обліку і складанні фінансової звітності зокрема, Звіту про фінансові результати, події, пов’язані з отриманням доходів, вони поділяються за видами діяльності.
Дохід визнається в разі додержання таких умов:
o при збільшенні активу або погашенні зобов’язань, які приводять до збільшення власного капіталу підприємства (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків засновників підприємства);
o оцінка доходу може бути достовірно визначена.
Доходи, достовірну оцінку яких здійснити неможливо, у звітності не відображаються, що відповідає принципу обачливості, який передбачає відображення у фінансовій звітності всіх елементів за вартістю, яка має запобігати заниженню зобов’язань і витрат та завищенню активів і доходів підприємства. Цей принцип передбачає вибір методу оцінки.
Можливість достовірної оцінки — основна умова визнання доходів. У бухгалтерському обліку дохід відображається в сумі грошових коштів або їх еквівалентів, які були отримані або підлягають одержанню.
Не визнаються доходами, оскільки не є економічними вигодами, які надходять на підприємство і не приводять до збільшення власного капіталу, суми, одержані від імені третіх осіб, такі як:
— податок на додану вартість, акцизи, інші податки і обов’язкові платежі, що підлягають перерахуванню до бюджету і позабюджетних фондів;
— надходження за договорами комісії, агентськими та іншими аналогічними договорами на користь комітента, принципала тощо;
— попередня оплата (аванс у рахунок оплати) продукції (товарів, робіт, послуг);
— завдаток під заставу або в погашення позики, якщо це передбачено відповідним договором;
— надходження, що належать іншим особам.
Разом із тим вищеназвані суми не включаються тільки до суми чистого доходу підприємства.
У бухгалтерському обліку для обліку доходів Планом рахунків передбачено 7 клас рахунків — «Доходи і результати діяльності». Цей клас рахунків можна вважати тимчасовим, оскільки він закривається в кінці кожного звітного періоду. Ці рахунки відображають стан доходів за певний звітний період. Тимчасові рахунки починають новий звітний період із нульового сальдо, на яких накопичується інформація про доходи за даний період, що дає змогу використовувати накопичену інформацію при складанні проміжної звітності (квартальної, за півроку, за дев’ять місяців).У кінці періоду рахунки доходів (як, до речі і рахунки витрат) закриваються через списання їх сальдо на рахунок 79 «Фінансові результати». Інструкція до нового Плану рахунків дозволяє закривати рахунки доходів та витрат щомісяця або по закінчені звітного року.
Схематично взаємозв’язок рахунків обліку доходів і витрат має наступний вигляд:
Рис. 2. Взаємозв’язок рахунків обліку доходів і витрат
Рахунки 7 класу «Доходи і результати діяльності» застосовуються для обліку доходів наступним чином:
За кредитом рахунків 7 класу — валовий дохід.
За дебетом рахунків 7 класу (крім рахунка 76 «Страхові платежі»):
o ПДВ;
o акцизний збір;
o інші непрямі платежі, включені до ціни продажу.
Після чого на фінансовий результат діяльності підприємства відноситься сума чистого доходу.
У бухгалтерському обліку і фінансовій звітності доходи відображаються в момент їхнього виникнення незалежно від дати надходження або сплати грошових коштів — це означає, що облік доходів і складання звітності здійснюється на підставі облікового принципу нарахування. Складена згідно з принципом нарахування фінансова звітність інформує користувача не лише про проведені операції, які супроводжувались виплатою або одержанням грошових коштів, але й про зобов’язання сплатити грошові кошти в майбутньому, та про ресурси, наведені у грошовому вираженні, які будуть отриманні у майбутньому. Визнані в бухгалтерському обліку доходи класифікуються за такою схемою:
Рис.3. Класифікація доходів підприємства
Планом рахунків для відображення доходів у бухгалтерському обліку передбачені рахунки:
| 70 | «Дохід від реалізації» |
| 71 | «Інший операційний дохід» |
| 72 | «Дохід від участі в капіталі» |
| 73 | «Інші фінансові доходи» |
| 74 | «Інші доходи» |
| 75 | «Надзвичайні доходи» |
| 76 | «Страхові платежі» |
| 79 | «Фінансові результати» |
Закінчується 7 клас рахунків рахунком 79 «Фінансові результати». Цей рахунок призначений для обліку і узагальнення інформації про фінансові результати підприємства від звичайної діяльності та надзвичайних подій.
Фінансовий результат визначається за кожним видом діяльності шляхом зіставлення доходів і витрат звітного періоду.
За кредитом рахунка 79 «Фінансові результати» відображаються суми в порядку закриття рахунків обліку доходів, за дебетом — суми в порядку закриття рахунків обліку витрат, а також належна сума нарахованого податку на прибуток.
Сальдо рахунка при його закритті списується на рахунок 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)» і потрапляє до бухгалтерського балансу.
Рахунок 79 «Фінансові результати» має такі субрахунки:
791 «Результат основної діяльності»
792 «Результат фінансових операцій»
793 «Результат іншої звичайної діяльності»
794 «Результат надзвичайних подій».
Закриття рахунка 79 «Фінансові результати» здійснюється по закінченні звітного періоду (місяця чи календарного року).
Облік доходів від основної та іншої операційної діяльності
Фінансовий результат від операційної діяльності включає в себе фінансовий результат від реалізації, а також інші операційні доходи і витрати.
Для обліку операцій, пов’язаних з реалізацією, використовуються рахунки:
70 «Доходи від реалізації»
90 «Собівартість реалізації».
Для обліку операцій з реалізації готової продукції використовуються такі субрахунки:
701 «Дохід від реалізації готової продукції»
901 «Собівартість реалізованої готової продукції».
Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, інших активів) визнається в разі наявності всіх наведених нижче умов:
1. Покупцеві передані ризики й вигоди, пов’язані з правом власності на продукцію (товар, інший актив);
2. Підприємство не здійснює надалі управління та контроль за реалізованою продукцією (товарами, іншими активами);
3. Сума доходу може бути достовірно визначена;
4. Є впевненість, що в результаті операції відбудеться збільшення економічних вигод підприємства, а витрати, пов’язані з цією операцією, можуть бути достовірно визначені.
Таблиця 3.14.
Бухгалтерські записи відображення операцій з реалізації готової продукції:
| Зміст господарських операцій | Д | К |
| - Відображено виручку від реалізації готової продукції: | 36 | 701 |
| - Відображено нарахування ПДВ: | 701 | 641 |
| - відображення ПДВ у разі отримання попередньої оплати: | 643 | 641 |
| - Відображення ПДВ у разі відвантаження попередньо оплаченої продукції: | 701 | 643 |
| - . Списання виробничої собівартості готової продукції (за обліковими цінами): | 901 | 26 |
| - Списання чистого доходу: | 701 | 791 |
| - Списання собівартості реалізації: | 791 | 901 |
Для відображення всіх інших доходів від основної діяльності (крім доходів від реалізації) використовуються такі рахунки:
Рахунки 71 «Іншій операційний дохід» та 94 «Інші витрати операційної діяльності».
Інший операційний дохід включає:
o дохід від реалізації оборотних активів (крім фінансових інвестицій);
o дохід від реалізації основних засобів і нематеріальних активів;
o дохід від реалізації іноземної валюти;
o дохід від операційної оренди активів;
o дохід від операційної курсової різниці;
o отримані економічні санкції (пені, штрафи, неустойки);
o відшкодування раніше списаних активів;
o дохід від списання кредиторської заборгованості;
o субсидії, фінансова допомога (гранти, цільове фінансування, — крім фінансування капітальних інвестицій);
o інші доходи від операційної діяльності.
У кінці звітного періоду (місяця, року) сальдо рахунків 71 і 94 списуються на субрахунок 791 «Результат основної діяльності».
Бухгалтерські записи за відображення операцій, пов’язаних із одержанням доходів від іншої операційної діяльності, відображаються наступними проводками:
Таблиця 3.15.
| Зміст господарських операцій | Д | К |
| - Відображено дохід від реалізації оборотних активів: | 36 | 712 |
| - Нараховане ПДВ від вартості реалізації оборотних активів | 712 | 641 |
| - Списано реалізовані оборотні активи: | 943 | 20,22 |
| - Відображено реалізацію іноземної валюти: | 36 | 711 |
| -Списано реалізовану іноземну валюту: | 942 | 312 |
| - Одержано дохід від операційної оренди: | 37 | 713 |
| - Одержано дохід від операційних курсових різниць: | 362 | 714 |
| - Одержані економічні санкції | 31 | 715 |
| - Списано кредиторську заборгованість по закінченні строку позовної давності: | 63 | 717 |
| - Одержання коштів цільового фінансування: | 48 | 718 |
| - Віднесення іншого операційного доходу на фінансові результати: | 71 | 791 |
| -Списання інших витрат операційної діяльності на фінансові результати: | 791 | 94 |