Для відображення операцій від іншої звичайної діяльності використовуються такі рахунки:
Рахунок 74 «Інші доходи»
Рахунок 97 «Інші витрати»,
які відображають відповідно доходи та витрати від інших операцій підприємства, які виникли у процесі його звичайної діяльності. До таких операцій належать:
o реалізація фінансових інвестицій;
o реалізація необоротних активів;
o доходи від неопераційних курсових різниць;
o дохід від безоплатно отриманих оборотних активів;
o інші доходи.
Сальдо рахунків 74 і 97 списуються на субрахунок 793 «Результат іншої звичайної діяльності», що дає змогу визначити фінансовий результат від іншої звичайної діяльності.
Бухгалтерські записи з відображення операцій від іншої звичайної діяльності мають вигляд:
Таблиця 3.16.
| Зміст господарських операцій | Д | К |
| - відображено реалізацію фінансових інвестицій: | 37 | 741 |
| - списано реалізовані фінансові інвестиції: | 971 | 14,35 |
| - відображено реалізацію: | 36 | 742 |
| - нараховано ПДВ з продажної вартості необоротних активів: | 742 | 641 |
| - списано балансову вартість реалізованих необоротних активів: | 972 | 10,11,12 |
| - списання зносу реалізованих необоротних активів: | 13 | 972 |
| - одержання доходу від неопераційних курсових ррізниць: | 30,31,33, 36 | 744 |
| - дохід від безоплатно отриманих оборотних активів: | 20,22 | 745 |
| - віднесено суму до оцінки об’єкта, які раніше були уцінені до складу доходу: | 10 | 746 |
| - дохід від фінансової оренди активів: | 37 | 746 |
| - в кінці звітного періоду віднесення сум інших доходів на фінансові результати від іншої звичайної діяльності: | 74 | 793 |
| -списання інших витрат від іншої звичайної діяльності на фінансові результати: | 793 | 97 |
Облік доходу від надзвичайних подій
Для обліку операцій, які виникають внаслідок надзвичайних подій призначені рахунки:
75 «Надзвичайні доходи»
99 «Надзвичайні витрати»,
які відображають відповідно доходи і витрати, що виникають внаслідок аварій, стихійного лиха та інших подій, які відрізняються від звичайної діяльності підприємства та не виникають часто або регулярно.
Порівняння залишків сум рахунків 75 і 99 здійснюється на субрахунку 794 «Результат надзвичайних подій», що дає змогу визначити фінансовий результат від надзвичайних подій.
Бухгалтерські записи щодо відображення в обліку надзвичайних подій мають вигляд:
Таблиця 3.17.
| Зміст господарських операцій | Д | К |
| - відображення в обліку списання майна в результаті стихійного лиха: | 99 | 10 |
| - відшкодування вартості майна страховою організацією (якщо майно було застраховано): | 31 | 75 |
| - віднесено суму надзвичайних доходів на рахунок фінансових результатів: | 75 | 794 |
| - Списано суму надзвичайних витрат для визначення фінансового результату від надзвичайних подій: | 794 | 99 |
Не визнаються доходами такі надходження:
o за договором комісії, агентським та іншим аналогічним договором на користь комітента, принципала, тощо;
o сума попередньої оплати продукції (товарів, робіт, послуг);
o сума авансу в рахунок оплати продукції (товарів, робіт, послуг);
o сума завдатку: під заставу, якщо договором передбачена передача заставленого майна заставоодержувачу; одержана позикодавцем від постачальника в погашення позики;
o надходження, що належать іншим особам.
Подібні надходження у бухгалтерському обліку відображаються як зобов’язання і на рахунках доходів ці суми не відображаються.
Облік доходів від фінансових операцій
Для обліку доходів від фінансових інвестицій в інші підприємства планом рахунків призначено рахунки:
Рахунок 72 «Дохід від участі в капіталі»
Рахунок 73 «Інші фінансові доходи».
Рахунок 72 «Дохід від участі в капіталі» використовується для відображення прибутку, одержаного від інвестицій в асоційовані, дочірні або спільні підприємства, облік яких здій-
снюється за методом участі в капіталі. Метод участі в капіталі передбачає збільшення або зменшення балансової вартості фінансових інвестицій на суму відповідно збільшення або зменшення частки інвестора у власному капіталі об’єкта інвестування.
У цьому випадку рахунок 72 «Дохід від участі в капіталі» буде кореспондувати безпосередньо з дебетом рахунка 14 «Інвестиції пов’язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі».
Записи щодо відображення в обліку інвестицій, облік яких ведеться за методом участі в капіталі, наведено в табл. 10.2.
Рахунок 73 «Інші фінансові доходи» використовується для відображення дивідендів, процентів та інших доходів, одержаних від фінансових інвестицій (крім доходів, які обліковуються за методом участі в капіталі).
Облік операцій, пов’язаних із отриманням інших фінансових доходів, і здійснення інших фінансових витрат наведено в табл. 10.3.
Наприкінці звітного періоду сальдо рахунків 72 «Дохід від участі в капіталі», 73 «Інші фінансові доходи», 95 «Фінансові витрати», 96 «Втрати від участі в капіталі» списуються на субрахунок 792 «Результат фінансових операцій», що дає змогу визначити результат від фінансової діяльності підприємства.
Записи щодо відображення в обліку інвестицій, облік яких ведеться за методом участі в капіталі:
Таблиця 3.18.
| Зміст господарських операцій | Д | К |
| -здійснено інвестиції в асоційовані або спільні підприємства | 141 | Рахунки обліку грошових коштів, оборотних, необоротних активів |
| -відображено інвестором прибуток, одержаний (належний) від участі в капіталі | 141 | 72 |
| -нараховані підприємством дивіденди від інвестицій, що обліковуються за методом участі в капіталі | 373 | 141 |
| -відображено інвестором частини збитку в складі втрат від участі в капіталі (якщо результатом діяльності підприємства, інвестиції в яке обліковуються за методом обліку участі в капіталі, є збиток) | 96 | 141 |
| -віднесено доходи від участі в капіталі, отримані за звітний рік, до складу фінансового результату від фінансових операцій | 72 | 792 |
| -списано втрати від участі в капіталі, одержані за рік, для визначення фінансового результату від фінансових операцій | 792 | 96 |
Облік операцій, пов’язаних з отриманням інших фінансових доходів і здійсненням інших фінансових витрат:
Таблиця 3.19.
| Зміст господарських операцій | Д | К |
| -нараховану суму дивідендів, процентів, роялті, що підлягають отриманню | 373 | 73 |
| -у разі здійснення фінансових інвестицій у цінні папери, що передбачають нарахування (отримання) за ними процентів (крім інвестицій, облік яких ведеться за методом участі в капіталі) щомісяця або не рідше як один раз на квартал сума процентів, яка припадає на даний місяць (квартал), відноситься до складу доходів звітного періоду | 373 | 73 |
| -витрати на фінансову оренду активів | 95 | 685 |
| -нараховані витрати, пов’язані із залученням позичкового капіталу | 95 | 684 |
| -відображено дисконт за операціями з векселями | 95 | 34 |
| -віднесено інші фінансові доходи, отримані за звітний рік, до складу фінансового результату від фінансових операцій | 73 | 792 |
| -списано фінансові витрати за рік для визначення фінансового результату від фінансових операцій | 792 | 95 |
3.5.Облік витрат
Процес виробництва продукції (робіт, послуг) потребує здійснення певних витрат. Визначення витрат дається у Положенні (стандарті) бухгалтерського обліку 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності", а склад витрат у Положенні (стандарті) бухгалтерського обліку 16 "Витрати". Методологічні принципи формування в бухгалтерському обліку інформації про витрати підприємства та її розкриття у фінансовій звітності визначає Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 "Витрати".
Витрати – це зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, яке призводить до зменшення власного капіталу (за вийнятком зменшення капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власниками).
Якщо хоча б одна з умов визначення активів не використовується, актив не визначається, а витрати з придбання цього активу списуються у поточному періоді на "Інші операційні витрати". Списані активи обліковуютя на позабалансовому рахунку 07 "Списані активи".
Із зменшенням активів виникають такі витрати:
· списання матеріалів на виробництво продукції, для ремонту основних засобів, на адміністративні цілі;
· нарахування амортизації;
· списання основних засобів, нематеріальних активів, МШП, що стали непридатними ;
· втрати від знецінення запасів;
· нестачі запасів, (сировини, комплектуючих виробів, готової продукції, товарів);
· нарахування резерву сумнівних боргів або списання дебіторської заборгованості, яка не може бути сплачена;
· благодійні внески;
· належні до сплати або сплачені штрафи, пені, неустойки.
Зобов'язання, як уже зазначалося, є заборгованість підприємства, що виникла внаслідок минулих подій, погашення якої, як очікується, призведе до зменшення ресурсів підприємства, які втілюють економічні вигоди.
До витрат, що збільшують зобов'язання належать такі нарахування:
· заробітна плата робітників підприємства, які перебувають з ним в трудових відносинах;
· податків, зборів, обов'язкових платежів;
· відрахування на обов'язкове і добровільне страхування;
· орендної плати, комунальних послуг, витрат зв'язку, послуг з реклами;