Для учета резервов по сомнительным долгам предназначен пассивный счет 63 “Резервы по сомнительным долгам”. Аналитический учет ведется по каждому созданному резерву.
5. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
Производственные запасы материальных и других ценностей необходимых для обслуживания производственного процесса и ведения хозяйственной деятельности, пополняются за счет их поставок организациями – поставщиками или прочими организациями на основе договоров поставки и купли – продажи.
Расчеты с поставщиками и подрядчиками производятся наличными и безналичными расчетами. Помимо товаров, организация ведет расчеты с поставщиками за выполненные работы, оказанные услуги. Например, строительные и ремонтные работы, подаче тепла, воды, газа и др.
Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками предназначен пассивный счет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”. Аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется в разрезе договоров, поставщиков, расчетных документов, видов расчетов. Кроме того, необходимо вести отдельный учет по авансам выданным, просроченным платежам, векселям выданным.
6. Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами
Предприятия постоянно ведут расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами. Основная часть расчетов – это платежи.
Для учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам предназначен счет 68 “Расчеты по налогам и сборам”. Расчеты с внебюджетными фондами учитываются на счете 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”. Эти счета имеют одинаковую структуру. На счете учитываются расчеты с бюджетом / внебюджетными фондами, по отношению к балансу счета пассивные. По кредиту отражаются увеличение задолженности в бюджет / внебюджетные фонды при начислении в платежей и взносов, по дебету – уменьшение задолженности при уплате платежей и взносов, при произведении вычетов или при возврате излишне уплаченной суммы.
Аналитический учет ведется по отдельным видам налогов и сборов. Кроме того, на счете 69 предусмотрены следующие субсчета:
69-1 “Расчеты по социальному страхованию”, на нем учитываются расчеты по социальному страхованию работников организации,
69-2 “Расчеты по пенсионному обеспечению”, учитывает расчеты по пенсионному обеспечению работников организации,
69-3 “Расчеты по обязательному медицинскому страхованию”, учитывает расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников.
Для осуществления своей деятельности организация нанимает работников и вступает с ними в трудовые отношения. При этом работники исполняют свои трудовые обязанности, а организация обязана выплачивать денежное вознаграждения за их труд, т.е. заработную плату. Трудовые отношения регулируются Трудовым Кодексом РФ. Между организацией и работником должен быть заключен трудовой договор. Он может быть индивидуальным и коллективным.
Первичными документами по учету труда и его оплаты являются:
Табель использования рабочего времени по форме Т-12, Т-13
Расчетно – платежная ведомость по форме Т-49,расчетная ведомость по форме Т-51, платежная ведомость по форме Т-53,
Журнал регистрации платежных ведомостей по форме Т-53а,
Лицевой счет по форме Т-54, Т-54а
Расчет – записка о предоставлении отпуска работнику по форме Т-60
Акт о приемке работ по форме Т-73
Работникам могут начисляться следующие виды оплаты:
оплаты труда, причитающиеся работникам непосредственно за их труд;
оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год;
начисление пособий по социальному страхованию, пенсий и других аналогичных сумм;
начисление доходов от участия в капитале организации и т.п.
Кроме начислений, могут начисляться и удержания из заработной платы:
налог на доходы физических лиц,
суммы по исполнительным листкам,
суммы кредита, подлежащего уплате равными частями в течение определенного времени,
суммы недостач, удержания за причиненный ущерб, невозвращенные в срок подотчетные суммы и другие удержания.
Суммы, выплачиваемые работнику на руки определяются как разница между суммами начисленными и удержаниями. Заработная плата выплачивается из кассы в установленные организацией сроки на основании платежной, расчетно-платежной ведомостях, расходных кассовых ордеров. В некоторых организациях предусмотрено перечисление заработной платы на пластиковые карточки работников. Неполученные суммы работников депонируются, а затем выдаются по первому требованию работника.
Для учета расчетов с работниками по оплате труда предназначенпассивный счет 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”. По кредиту счета отражается увеличение задолженности работникам по оплате труда при начислении заработной платы, по дебету – уменьшение задолженности при выдаче заработной платы и удержаниях из нее.
Аналитический учет ведется по каждому работнику отдельно.
8. Учет расчетов с подотчетными лицами
При невозможности произвести расчеты непосредственно из кассы или с расчетного счета выдаются авансы под отчет соответствующим должностным лицам на определенные цели. Деньги могут выделяться на командировочные, операционные и хозяйственные расходы.
При осуществлении расчетов с помощью подотчетных сумм необходимо соблюдение следующих трех условий:
· Суммы расходуются строго на те цели, на которые они выданы,
· Передача подотчетных сумм одним лицом другому запрещается,
· Новые авансы выдаются лишь при условии полного расчета за предыдущий аванс. Однако это условие противоречит структуре авансового отчета, в котором предусмотрена строка “остаток предыдущего аванса”.
Командировочные суммы выдаются для служебных командировок. Служебная командировка – это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок в другую местность для выполнения поручения вне места его постоянной работы.
После возвращения из командировки подотчетное лицо должно в течении трех дней представить в бухгалтерию авансовый отчет о расходах. Все расходы подтверждаются чеками, квитанциями, счетами – фактурами и другими документами.
За время командировки работнику выдаются суточные, гостиничные и проездные. Для целей налогообложения командировочные расходы учитываются в пределах установленных норм. По решению руководства расходы могут быть возмещены работнику в сумме превышающей установленные лимиты, при этом разница не уменьшает налогооблагаемую базу и подлежит включению в совокупный доход работника для обложения налогом на доходы физических лиц, хотя это положение является спорным.
Подотчетные суммы на операционные и хозяйственные расходы выдаются в размерах и на сроки, определяемые руководителем предприятия по согласованию с учреждением банка, осуществляющим кассовое обслуживание организации. За выданные суммы подотчетное лицо должно отчитаться в течении трех дней по истечении срока
Для учета расчетов с подотчетными лицами предназначен пассивный счет 71 “Расчеты с подотчетными лицами”.
Аналитический учет ведется по каждому подотчетному лицу.
9. Учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами
Помимо расчетов с покупателями и поставщиками организациям приходится вести учет расчетов с разными организациями по различным операциям некоммерческого характера (учебные заведения, научные организации и другие), по имущественному и личному страхованию, по претензиям, по депонированным суммам. Указанные операции не имеют прямого отношения к процессу производства и относятся к операциям вспомогательного или общехозяйственного характера.
Для учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами предназначен пассивно-активный счет 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”. Аналитический учет должен обеспечивать не только раздельный учет по каждому контрагенту, но и разделение дебиторов и кредиторов.
К счету 76 открываются различные субсчета:
76-1 “Расчеты по имущественному и личному страхованию”,
76-2 “Расчеты по претензиям”,
76-3 “Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам”,
76-4 “Расчеты по депонированным суммам”,
- На счете 76-1 отражаются расчеты по страхованию имущества организации и работников фирмы, за исключением обязательного медицинского и социального страхования. Страхование оформляется договором, при этом страхователю выдается полис. Страхование может быть как добровольным, так и обязательным.
- На счете 76-2 отражаются расчеты по претензиям к поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также штрафам, пеням и неустойкам. Претензии могут предъявляться к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям при несоответствии цен и тарифов в договорах и счетах, при несоответствии качества, ассортимента, количества; за брак и простои по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом; к кредитным организациям по суммам, ошибочно списаннымпо счетам организации; а также по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств.
- На счете 76-3 учитываются дивиденды, подлежащие к получению от участия в уставном капитале других организаций, по ценным бумагами, а также доходы от осуществления деятельности, не являющейся основной, например, от сдачи имущества в аренду.
На счете 76-4 учитываются суммы, не выданные в установленный срок работникам из-за их неявки. Они учитываются на данном счете до востребования их работниками.