2.1 Анализ практики учета поступления, износа и выбытия основных средств
Ровно 65 лет назад на базе завода "Деревообработчик" было создано предприятие радиотехнического профиля (им. Ленина, затем с 1998г. – ОАО "Краснодарский приборостроительный завод"), которое в 1940 году выпустило первые радиоприемники "КИМ", "Пионер", "Маршал". После войны четырежды менялся профиль выпускаемой продукции от радиоприемников до радиоизмерительных и дозиметрических приборов и систем, специальной и медицинской техники.
В связи с распадом Союза выпуск специальной техники был прекращен. Потребовалось перепрофилирование и принципиальная перестройка производства. Сложность заключается не только в освоении новых видов продукции, перепрофилировании производства и освоении новых рынков, а и в воссоздании новых технологий, замене парка станков и оборудования, ремонте зданий и многих километров инженерных сетей. Предприятие пережило два падения. Потеряло значительную часть персонала, но последовательно продолжает работать над созданием новых производств, ежегодно приращивая объемы производства, восстанавливая утерянный оборотный капитал.
Предприятие выпускает 140 наименований разных изделий, которые хорошо знают покупатели-заводы, а также население по торговой марке "Белвар". Созданы и выпускаются всевозможные цифровые измерительные приборы, всеволновые селекторы для нужд телевизионных заводов, телекоммуникационное оборудование и системы. Расширена номенклатура кислотно-свинцовых аккумуляторов, новых медицинских приборов, изделия сельскохозяйственной техники. Важной задачей является дальнейшее повышение конкурентоспособности продукции. Ниже приведена информация, характеризующая обеспеченность данного предприятия основными средствами (таблица № 2).
Таблица № 2. Обеспеченность предприятия основными средствами
| Показатели | 2004 г | 2005 г | Темпы роста, % | Выполнениеплана | |
| По плану | Фактически | ||||
| A | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Среднегодовая стоимость основных средств, тыс.руб.В том числе промышленнопроизводственных тыс.руб.Из них активной части (производственного оборудования) тыс.руб.Удельный вес промышленнопроизводственных основных средств в общей стоимости основных средств, коэффициентУдельный вес активной части:а)в общей стоимости основных средствб)в стоимости производственных основных средств | 1795280155397212922400.86560.71980.8316 | 2290861198650616609230.86710.72500.8361 | 2288731200688516305300.87690.71240.8125 | 127.60127.83128.53*** | 99.91101.0398.17*** |
На основании договора купли-продажи №23/1 от 19.01.2005 ОАО "Краснодарский приборостроительный завод" (генеральный директор Мигулёв А.М.) приобрело металлорежущий станок 16К20ПФ3 у ОАО “Ростовского механического завода” (генеральный директор Докладов А.Г.). Металлорежущий станок поступил на завод 25.01.2005 и в этот же день был введен в эксплуатацию в составе основных средств в цехе №1. Цена приобретения станка – 110 000 руб. с учетом НДС, затраты на доставку – 12 000 руб. с учетом НДС. Счета транспортной организации и поставщика оплачены с расчетного счета.
При передаче станка в эксплуатацию лицом, ответственным за ее сохранность в цехе №1, назначена мастер цеха – Набатова Н.Ю. Станок передал инженер Римский Т.Я.
При осмотре и испытании объекта несоответствия техническим условиям выявлено не было.
Были сделаны следующие бухгалтерские записи.
1. Оприходован металлорежущий станок
Дт сч.08 Кт сч.60 – 93220 руб.
2. Отражен НДС по приобретенному оборудованию
Дт сч.19 Кт сч.60 – 16780 руб.
3. Отражены услуги транспортной организации
Дт сч.08 Кт сч.76 – 2966 руб.
4. Учтен НДС за транспортные услуги
Дт сч.19 Кт сч.76 – 534 руб.
5. Основное средство поставлено на учет
Дт сч.01 Кт сч.08 – 96186 руб.
6. Задолженность поставщику оплачена с расчетного счета
Дт сч.60 Кт сч.51 – 110 000 руб.
7. Оплачен счет транспортной организации
Дт сч.76 Кт сч.51 – 3500 руб.
8. Возмещен НДС из бюджета
Дт сч.68 Кт сч.19 – 17314 руб.
14 февраля 2005 г. на основании распоряжения Мигулева А.М. от 14 февраля 2005 г. № 95 станок 6Т80Ш (инвентарный номер – 142000) был перемещен из цеха №1 в цех №2.
Для учета этого объекта основных средств используется инвентарная карточка №463.
Ответственное лицо за сохранность основных средств в цехе №2 – Чурсин О.А. Материально ответственным лицом в цехе №1 был мастер цеха – Набатова Н.Ю.
При осмотре и испытании объекта несоответствия техническим условиям выявлено не было. Сумма начисленной амортизации по данному станку на дату перемещения составляет 5366,67 руб.
Дт сч.01 (субсчет “Цех 1”) Кт сч.01 (субсчет “Цех 2”)
10 сентября 2005 г завод безвозмездно получил компьютер Fujitsu Lifebook S 5582/006 (P III 800/265 Mb / 30 Gb /DVD+ CDRW/13/3), рыночная стоимость которого на дату принятия к учету составила 23000 руб. З/п. работникам за монтаж составила 500 руб. Срок полезного использования данного компьютера 4 года. Амортизация начисляется линейным способом. Были сделаны следующие бухгалтерские записи.
1. Оприходован безвозмездно поступивший компьютер
Дт сч.08 Кт сч.98(2) – 23000 руб.
2. Начислена з/п. работникам по монтажу
Дт сч.08 Кт сч.70 – 500 руб.
3. Начислен ЕСН от з/п работников по монтажу
Дт сч.08 Кт сч.69 – 130 руб.
4. Основное средство поставлено на учет
Дт сч.01 Кт сч.08 – 23630 руб.
5. Начислена амортизация
Дт сч.23 Кт сч.02 – 492 руб. (23630/4∙12)
6. Часть ДБП списана на доходы текущего периода
Дт сч.98 Кт сч.91(1) – 479 руб. (23000/4∙12)
30 сентября ОАО "Краснодарский приборостроительный завод" приобрело копировальный аппарат стоимостью 11 000 руб. с учетом НДС. Оплата поставщикам была произведена подотчетным лицом. Срок полезного использования равен 3 годам. Способ начисления амортизации – линейный. Копировальный аппарат введен в эксплуатацию в том же месяце. Корреспонденция счетов по приобретению и амортизации данного основного средства следующая:
1. Оприходован копировальный аппарат
Дт сч.08 Кт сч.6 – 9322 руб.
2. Учтен НДС по приобретенному основному средству
Дт сч.19 Кт сч.60 – 1678 руб.
3. Основное средство поставлено на учет
Дт сч.01 Кт сч.08 – 9322 руб.
4. Начислена амортизация по приобретенному основному средству (списывается на расходы, т.к. первоначальная стоимость менее 10 000 руб.)
Дт сч.26 Кт сч.01 – 9322 руб.
5. Оплата произведена подотчетным лицом
Дт сч.60 Кт сч.71 – 11 000 руб.
6. Возмещен НДС из бюджета
Дт сч.68 Кт сч.19 – 1678 руб.
19 января ОАО "Краснодарский приборостроительный завод" приобрело металлорежущий станок 16К20ПФ3 у ОАО “Ростовского механического завода” за 110 000 руб. Срок полезного использования равен 18 лет. Способ начисления амортизации – по сумме чисел лет. Были произведены следующие расчеты:
На1 = 18/(1+2+3+4+5+6+7+8+9+10+11+12+13+14+15+16+17+18)∙100 = 11%
А1 = 0,11∙110 000 = 12100 руб. Дт сч.26 Кт сч.02
На2 = 17/171 = 10%
А2 = 0,1∙110 000 = 11000 руб., соответственно
На3 = 9%, А3 = 9900 руб. На12 = 4%, А12 = 4400 руб.
На4 = 9%, А4 = 9900 руб. На13 = 3%, А13 = 3300 руб.
На5 = 8%, А5 = 8800 руб. На14 = 3%, А14 = 3300 руб.
На6 = 8%, А6 = 8800 руб. На15 = 2%, А15 = 2200 руб.
На7 = 7%, А7 = 7700 руб. На16 = 2%, А16 = 2200 руб.
На8 = 6%, А8 = 6600 руб. На17 = 1%, А17 = 1100 руб.
На9 = 6%, А9 = 6600 руб. На18 = 1%, А18 = 1100 руб.
На10 = 5%, А10 = 5500 руб.
На11 = 5%, А11 = 5500 руб.
ОАО "Краснодарский приборостроительный завод" участвует в создании организации “Прибор” и 12 октября внесло в счет вклада в уставный капитал литейное оборудование, первоначальная стоимость которого 220 000 руб. Сумма начисленной амортизации – 58 000 руб. По согласованию с учредителями стоимость вклада определена в размере 240 000 руб. Были сделаны следующие бухгалтерские записи:
1. Списана первоначальная стоимость литейного оборудования
Дт сч.01(2) Кт сч.01(1) – 220 000 руб.
2. Списанная накопленная амортизация
Дт сч.02 Кт сч.01(2) – 58 000 руб.
3. Списана остаточная стоимость литейного оборудования
Дт сч.91(2) Кт сч.01(2) – 162 000 руб.
4. Отражена сумма разницы между оценкой вклада и остаточной стоимостью литейного оборудования
Дт сч.58 Кт сч.91(1) – 78 000 руб.
5. Определен финансовый результат от передачи
Дт сч.91(9) Кт сч.99 – 78 000 руб.
В приложении 1 представлен журнал хозяйственных операций по движению основных средств за март 2002 г., а также журналордер № 13 (извлечение) по кредиту счета 01 “Основные средства”.
2.2 Анализ аудита основных средств
Для осуществления аудита основных средств на исследуемом 0А0 «КПЗ» был составлен план (таблица № 3).
Таблица № 3. Общий план аудита основных средств
Проверяемая организация 0А0 «КПЗ»
Период аудита с 01.03 по 31.12.04
Количество человекочасов 625
Руководитель аудиторской группы Сологуб И. И.
Состав аудиторской группы Сологуб И.И., Павлова И.Я.
Планируемый аудиторский риск 4%
Планируемый уровень существенности 1%
| № п/п | Планируемые виды работ | Источник информации | Процедуры | Примечания |
| 1. | Аудит наличия и аналитического учета основных средств | Инвентарные карточки, Приказы, акты, договоры куплипродажи | Документальная проверка, инвентаризация, изучение документов | Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта |
| 2. | Аудит поступления основных средств | Акты приемапередачи, смета на строительствоДоговоры учредителей,счетафактуры | Изучение документов, проверка наличия реквизитов | |
| 3. | Аудит выбытия основных средств | Договоры учредителей, акты выбытия основных средств ОС4,ОС4а, Журналордер № 13 | Документальная проверка правильности оформлениябухгалтерских операций | |
| 4. | Аудит правильности начисления амортизации | Инвентарные карточки, расчеты начисления амортизации | Арифметическая проверкаПроверка соответствия применяемых шифров | |
| 5 | Аудит переоценки основных средств | Расчет переоценки Журналордер №13, 12 | Проверка правильности группировки основных средств, учета переоценки в соответствии с законодательством |
Руководитель аудиторской организации А.А. Смирнов