(подпись)
Руководитель аудиторской группы И.И. Сологуб
(подпись)
Ниже приведена программа аудита основных средств (таблица № 4).
Таблица № 4. Программа аудита основных средств
Проверяемая организация ОАО «КПЗ»
Период аудита с 01.01 по 31.12.04
Количество человекочасов 625
Руководитель аудиторской группы Сологуб И.И.
Состав аудиторской группы Сологуб И.И., Павлова И.Я.
Планируемый аудиторский риск 4%
Планируемый уровень существенности 1%
| Вопросы | Источник информации | Процедуры | Нормативный документ |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1.Аудит наличия и аналитического учета основных средств.1.1.Проверки наличия объектов основных средств1.2.Проверка зак люченных договоров о материальной от ветственности с лицами, ответственными за сохранность основных средств.1.3.Проверка сроков проведения инвентаризации1.4.Проверка ведения инвентарных карточек по всем объектам основных средств 1.5.Проверка правильности отнесения средств к основным средствам | Инвентарные карточки.Приказы с материальноответственными лицами. Список лиц, ответственных за хранение и образцы под писей.Приказы и инвентарные ведомостиИнвентарные карточки, акты приема и выбытия,инвентарный списокАкты приема, инвентарные карточки, договоры купли продажи | ИнвентаризацияДокументальная проверка, сверка документовИзучение документовСверка документов, и выборочная сверка наличия с инвентарным списком.Проверка стоимости и срока полезного использования | Методические указания по проведению инвентаризации,Перечень лиц, с которыми можно заключать договора о материальной ответственнос тиПБУ 6/ 01ПБУ 6/01 классификатор ОКПФ |
| 2.Аудит поступления основных средств2.1.Проверка документального оформления по движению основных средств2.2.Проверка правильности формирования первоначальной стоимости объектов2.3.Проверка правильности и соблюдения хозяйственного законодательства по вложению вкладов в уставный капитал в виде основных средств2.4.Проверка соблюдения законодательства при покупке основных средств2.5.Проверка соблюдения законодательства при безвозмездном получении основных средств2.6.Проверка соблюдения законодательства при вводе в эксплуатацию основных средств, законченных строительством2.7.Проверка соблюдения законодательства при прочем поступлении основных средств | Акты приемапередачи,инвентарные карточкиДоговоры,акты приемки,сметы на строительствоДоговоры учредителей. Акты приемки,счетаАкты приемки, счетафактуры, договоры куплипродажиДоговоры, акты приемапередачиСметы на строительство, акты приемки, договоры с подрядными организациямиДоговоры,акты приемки,счета | Изучение документов,проверка наличия реквизитовПрядок формирования первоначальной стоимости в соответствии с нормативными актамиИзучение документов правильности оприходования основных средствПроверка правильности оприходовани, уплаты налогов и достоверность отчетностиПроверка правильности оприходования, включения в стоимость НДС, достоверность отчетностиПроверка отражения в бухгалтерском учете операций по строительству хозяйственным или подрядным способомПроверка правильности оприходования и достоверность отчетности | Постановление Госкомстата от 21.01.2003№ 7 ПБУ 6/01, методические указания № 91нПБУ 6/01ПБУ 6/01ПБУ 6/01ПБУ 2/94 ПБУ 6/01 |
| 3.Аудит выбытия основных средств3.1.Аудит выбытия при взносе в Уставной капитал других организаций3.2.Аудит выбытия основных средств при продаже основных средств3.3.Проверка соблюдения законодательства при ликвидации основных средств | Договоры учредителей, акты выбытия основных средств ОС4,ОС4а, журналордер № 13Договоры куплипродажиСчетафактуры, акты выбытия, журналордер №13.Акты ликвидации, журналордер №13 | Документальная проверка правильности оформлениябухгалтерских операцийПроверка наличия разрешения руководителя, правильности отражения прибыли, достоверности отчетностиПроверка обоснованности ликвидации основных средств правильности определения результатов от ликвидации | Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств № 91 нПБУ 6/01, методические указания № 91нПБУ 6/01, методические указания № 91н |
| 4.Аудит правильности начисления амортизации4.1.Проверка периодичности начисления амортизации4.2.Проверка правильности группировки основных средств по шифрам амортизации4.3.Проверка начисления износа по основным средствам с истекшим сроком эксплуатации | Расчет амортизацииАкты приемки,Инвентарные карточки, ведомости расчета амортизацииИнвентарные карточки,расчеты начисления амортизации | Арифметическая проверкаПроверка соответствия применяемых шифров, указанных в «Единых нормах начисления амортизации основных средствПроверка нормативных сроков эксплуатации объектов | ПБУ 6/01Постановление Госкомстата РФ об унифицированных формах по учету основных средств № 7ПБУ 6/01 |
| 5.Аудит переоценки основных средств5.1.Проверка правильности использования индексов при индексном методе5.2.Проверка правильности бухгалтерских проводок | Расчет переоценкиЖурналордер №13,12 | Проверка правильности группировки основных средств по видам и использование соответствующих индексовПроверка правильности учета переоценки в соответствии с законодательством | ПБУ 6/01ПБУ 6/01 |
Руководитель аудиторской организации А.А. Смирнов
(подпись)
Руководитель аудиторской группы И.И. Сологуб
(подпись)
Выше изложенная программа аудита была полностью реализована, в результате чего были выявлены некоторые нарушения:
· В бухгалтерском учете монитор и системный блок числятся под разными инвентарными номерами. Таким образом был нарушен п.1.6 Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01, согласно которому инвентарным объектом основных средств является обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. В данном случае монитор и системный блок не могут функционировать отдельно, поэтому должны учитываться под одним инвентарным номером.
· Пресс-подборщик ПФП –11991 отражается на счетах бухгалтерского учета только на основании документов поставщика. Произошло нарушение п. 40, 41 Методических указаний по бухучету основных средств, утв. приказом МФ РФ от 30.10.03г. № 91 н. Принятие к бухучету объектов основных средств должно осуществляться на основании утвержденного руководителем акта (накладной) приемки-передачи, составляемого на каждый инвентарный объект. Техническая документация, относящаяся к объекту с одним экземпляром акта передается в бухгалтерию.
· Принтеру EPSON STYLUS COLOR (инв. № 01360042) присвоен номер ранее выбывшего из эксплуатации принтера НР Deskjet 400. Нарушен п.7 Методических указаний. Каждому инвентарному объекту должен присваиваться инвентарный номер, который может быть обозначен путем нанесения краски или прикреплением жетона или др. способом.
· После демонтажа и списания станка ЦДК5 была произведена реализация деталей, оставшихся после его разборки. Стоимость оприходованных запчастей не подтверждена документально. Акт на списание утвержден генеральным директором 05.07.2000 г. Нарушен п.6 Приказа Минфина РФ от 30 октября 2003 г. № 91 н.
· При начислении амортизации неверно применялась норма амортизации –8,1% по компрессору (цех ТЭС), шифр которого 41400, в результате чего сумма излишне начисленного износа составила 3229,75 руб. (119621*5,4% 119621*8,1%).
· При начислении амортизации по группе основных фондов «Вычислительная техника» неверно применялась норма амортизации –12.5% по компьютеру PENTIUM, шифр которого 48008, в результате чего сумма излишне начисленного износа составила 95руб. (3800*10% 3800*12,5%)
Проанализировав данное Открытое акционерное общество "Краснодарский приборостроительный завод", можно сделать вывод о том, что основным недостатком является введение учета основных средств вручную.
Главным условием эффективности аудита на предприятиях является четкое определение задач и постановка целей, а также выбор стратегии консультирования в вопросах финансового, налогового, банковского и другого хозяйственного законодательства
Высокая квалификация и профессионализм руководителей предприятий, компетентность в вопросах маркетинга и в сфере услуг предоставляемых аудиторами, а также сотрудничество с ними являются благоприятными факторами для роста каждого отдельного предприятия и отрасли в целом.
Для успешного своего развития предприятия должны начать консультироваться с аудиторскими фирмами, либо иметь квалифицированный персонал для исполнения ревизионных заданий.