Приемка объектов по окончании капитального ремонта производится по акту приемки-сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов (форма N ОС-3). При этом должен осуществляться контроль за правильным выполнением объема работ.
В целях контроля за своевременным получением основных средств из ремонта инвентарные карточки в картотеке переставляются в группу "Основные средства в ремонте". При поступлении основных средств из ремонта производится соответствующее перемещение инвентарных карточек.
Когда срок проведения ремонта объекта основных средств превышает 12 месяцев, начисление амортизационных отчислений по данному объекту в бухгалтерском учете приостанавливается (п. 23 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н). Для целей налогообложения амортизация в этом случае продолжается начисляться в прежнем порядке.
2.Учет операций использования собственных основных средств организации
2.1 Положения учетной политики организации в аспекте организации учета использования собственных основных средств
При учете основных средств организациям следует руководствоваться нормами ПБУ 6/01 "Учет основных средств".
В учетной политике должны быть отражены следующие аспекты, связанные с учетом основных средств:
Таблица 1 - Учет основных средств
| Элемент учетной политики | Допустимые законодательством варианты | Нормативный акт, служащий обоснованием | Вариант учета, принятый в филиале «Универсальный» |
| 1 | 2 | 3 | |
| Способ начисления амортизации по основным средствам | 1. Линейный способ2. Способ уменьшаемого остатка. 3. Способ списания стоимости по сумме числа лет срока полезного использования. 4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) | Положение по ведению бухгалтерского учета (п.48); ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (п.18) | Линейный способ |
| Установление лимита стоимости для списания объектов на затраты по мере отпуска в производство | 1. Применяется лимит 20 000 руб. 2. Лимит устанавливается организацией | ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (п.18) | Применяется лимит 20 000 руб. |
| Квалификация приобретенных книг, брошюр и т.п. изданий | 1. Признаются расходами на производство (расходами на продажу). 2. Признаются в качестве объектов основных средств | ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (п.18) | Признаются расходами на производство (расходами на продажу). |
| Переоценка основных средств | 1. Организация проводит переоценку основных средств.2. Организация не проводит переоценку основных средств | ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (п.15) | Не оговорен |
| Порядок переоценки | 1. Путем индексации. 2. Путем прямого пересчета | ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (п.15) | Не оговорен |
| Порядок учета и финансирования ремонта основных средств | 1. Затраты на ремонт могут относиться на себестоимость того отчетного периода, в котором были проведены ремонтные работы. 2. Создается резерв на проведение ремонтных работ в течение текущего отчетного года. 3. Фактические затраты на ремонт постепенно накапливаются по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" | ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (п.27); Инструкция по применению Плана счетов (пояснения к счетам 96 "Резервы предстоящих расходов" и 97 "Расходы будущих периодов") | Не оговорен |
| Учет арендованных основных средств | 1. По инвентарному номеру, присвоенному организацией. 2. По инвентарному номеру арендодателя | Методические указания по учету основных средств (п.14) | Не оговорен |
При формировании учетной политики для целей бухгалтерского учета всегда нужно помнить о налоговом законодательстве и принимать во внимание установленные им правила.
Таблица 2 - Налоговый учет основных средств
| Элемент учетной политики для целей налогообложе-ния | Норма Налогового кодекса РФ | Варианты, допускаемые законодательством | Вариант учета, принятый в филиале «Унивесальный» |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Метод начисления амортизации | Статья 259. Методы и порядок расчета сумм амортизации (п.1) | 1. Линейный метод2. Нелинейный метод. Ограничения при выборе этого метода (п.3 ст.259) | Линейный метод |
| Применение к основной норме амортизации повышающего коэффициента | Статья 259. Методы и порядок расчета сумм амортизации (п.7) | 1. Коэффициент к основной норме амортизации применяется. Устанавливается значение коэффициента. Ограничения в применении способа (п.7ст.259). 2. Коэффициент к основной норме не применяется | Не определено |
| Применение пониженных норм амортизации | Статья 259. Методы и порядок расчета сумм амортизации (п.10) | 1. Пониженные нормы амортизации применяются. Устанавливаются перечень объектов и пониженные нормы. 2. Пониженные нормы амортизации не применяются | Не определено |
| Порядок определения нормы амортизации по объектам основных средств, бывшим в эксплуатации | Статья 259. Методы и порядок расчета сумм амортизации (п.12) | 1. По основным средствам, бывшим в употреблении, норма амортизации определяется с учетом срока эксплуатации имущества предыдущими собственниками. 2. По основным средствам, бывшим в употреблении, норма амортизации определяется без учета срока эксплуатации имущества предыдущими собственниками | Не определено |
Как видно из таблицы 1 в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» начисление амортизации по объектам основных средств производится следующими способами: линейным; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Большинство организаций применяет линейный способ, при котором годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
Срок полезного использования основных средств определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету (п. 20 ПБУ 6/01) на основании технических и иных характеристик объекта.
Следует отметить, что для определения срока полезного использования основных средств, приобретенных после 1 января 2002 г., в бухгалтерском учете организациями может применяться "налоговая" Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 (далее по тексту - Классификация основных средств). Соответственно, данное обстоятельство должно быть отражено в учетной политике по бухгалтерскому учету.
При выборе способа амортизации следует исходить из соображений эффективности. При этом наиболее выгодным будет тот способ амортизации, который позволит списать стоимость основного средства как можно быстрее. Кроме того, при выборе способа амортизации следует иметь ввиду, что величина налога на имущество организации влияет на размер налоговой базы по налогу на прибыль.
Рассмотрим использование различных методов начисления амортизации. У филиала «Унивесальный» на балансе имеется оборудование стоимостью 3 000 000 рублей сроком полезного использования 5 лет.
В таблице 3 рассмотрены расчеты амортизации и налога на имущество за 5 лет. Таким образом, проанализировав различные способы начисления амортизации в целях бухгалтерского учета и рассчитанные суммы налога на имущество организации, можно сделать следующий вывод: при линейном способе общая сумма налога на имущество организации будет на 41208 руб. больше по сравнению со способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования объекта основных средств; на 40472 руб. больше по сравнению со способом уменьшаемого остатка.
Таблица 3 - Сравнение результатов начисления амортизации и налога на имущество
| Год | Бухгалтерский учет | Налоговый учет | ||||||||
| Линейный метод | Метод уменьшаемого остатка | Метод по сумме чисел лет | Линейный метод | Нелинейный метод | ||||||
| амортизация, руб. | налог на имущество, руб. | амортизация, руб. | налог на имущество, руб. | амортизация, руб. | налог на имущество, руб. | амортизация, руб. | налог на имущество, руб. | амортизация, руб. | налог на имущество, руб. | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 |
| 1 | 600000 | 59400 | 1200000 | 52800 | 1000000 | 55000 | 600000 | 59400 | 1200000 | 52800 |
| 2 | 600000 | 46200 | 720000 | 31680 | 800000 | 35200 | 600000 | 46200 | 720000 | 31680 |
| 3 | 600000 | 32323 | 432000 | 19008 | 600000 | 19800 | 600000 | 32323 | 432000 | 19008 |
| 4 | 600000 | 18700 | 259200 | 11405 | 400000 | 8800 | 600000 | 18700 | 259200 | 11405 |
| 5 | 600000 | 5585 | 155520 | 6843 | 200000 | 2200 | 600000 | 5585 | 155520 | 6843 |
| итого | 3000000 | 162208 | 2766720 | 121736 | 3000000 | 121000 | 3000000 | 162208 | 2766720 | 121736 |
Выбор способа начисления амортизации основных средств является важной задачей, решив которую налогоплательщик может оптимизировать налог на имущество организаций. Кроме того, являясь одним из расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, налог на имущество организации играет важную роль в исчислении налога на прибыль. Следовательно, при определении оптимального размера налоговых платежей организация должна определить, какой метод начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете даст наилучший результат.