∆ФОуд = (УДА2007 – УДА2006) · ФОА2006 = (+0,117) · 39,3 = +4,6
∆ФОакт = (ФОА2007 – ФОА2006) · УДА2007 = (-13,5) · 0,487 = -6,5
Итого -1,9 руб.
Так, за счет изменения удельного веса активной части основных фондов фондоотдача увеличилась на 4,6 руб., а за счет изменения фондоотдачи активной части основных фондов общая фондоотдача снизилась на 6,5 руб.
Таким образом, в 2006 году на снижение фондоотдачи филиал «Универсальный» ОПС повлияло изменение структуры оборудования, уменьшение коэффициента сменности работы оборудования.
Однако уровень реализации продукции и товаров и фондоотдачи можно поднять за счет проведения модернизации оборудования, внедрения мероприятий НТП по совершенствованию технологии и организации производства и социальных факторов.
3.2 Оценка учетной политики организации и рекомендации по ее совершенствованию в части учета использования основных средств
В части совершенствования организации учета основных средств Филиал «Универсальный» хотелось бы рекомендовать следующее.
В связи с введением налогового учета и не проработанности технических аспектов его ведения, особого внимания и наибольшей трудоемкости требует разработка налоговых регистров для учета такого имущества как основные средства и хозяйственных операций, осуществляемых с ними.
Хотелось бы рекомендовать исследуемому предприятию ряд налоговых регистров, в которых возможно обобщение информации об основных средства организации в целях налогового учета.
Основным таким налоговым регистром по учету основных средств должен стать документ, максимально обобщающий информацию об объекте основных средств. Форма такого регистра, а также источники информации, используемые при его заполнении, представлены в табл. 11.
Таблица 11 - Регистр информации об объекте основных средств
| Наименование показателя | Источник информации |
| Наименование объекта | По первичным документам (накладная и т. п.) |
| Дата приобретения | По первичным документам |
| Первоначальная стоимость | Регистр-расчет "Формирование стоимости объекта учета" |
| Изменение первоначальной стоимости | Регистр-расчет "Формирование стоимости объекта учета" |
| Амортизационная группа | Постановление Правительства РФ или органа по его поручению |
| Срок полезного использования | Распорядительный документ |
| Способ начисления амортизации | Распорядительный документ |
| Дата определения направления использования основного средства | По первичным документам |
| Принадлежность к основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров (работ, услуг) | По первичным документам (акт приема-передачи объекта в эксплуатацию) |
| Применение специального коэффициента | Распорядительный документ |
| Дата начала применения понижающего коэффициента | Распорядительный документ |
| Величина понижающего коэффициента | Распорядительный документ |
| Дата начала начисления амортизации | По первичным документам (акт ввода в эксплуатацию и др.) |
| Суммы начисленной амортизации | Расчетным путем (нарастающим итогом по данным регистра "Учет амортизации основных средств") |
| Базовая стоимость основного средства | Расчетным путем (строка 2 + строка 3 - строка 10) |
| Срок списания базовой стоимости линейным методом | Расчетным путем |
| Количество месяцев полезного использования (начисления амортизации) | Расчетным путем (суммирование количества месяцев начисления амортизации) |
| Признак прекращения начисления амортизации (движение основных средств без утраты на них права собственности) | Первичные документы |
| Дата начала прекращения начисления амортизации | Первичные документы |
| Основание прекращения начисления амортизации | Первичные документы |
| Количество месяцев перерыва в начислении амортизации | Расчетным путем (суммирование количества месяцев перерыва в начислении амортизации) |
| Дата окончания прекращения начисления амортизации | Первичные документы |
| Основание окончания прекращения начисления амортизации | Первичные документы |
| Дата снятия объекта с учета | Первичные документы (накладная на передачу, акт ликвидации) |
Данный регистр предназначен для сбора информации о наличии и движении имущества организации, признаваемого в целях налогообложения основными средствами в составе амортизируемого имущества.
Также особый регистр требуется для обобщения информации о суммах начисленной амортизации в целях налогового учета, форма которого представлена в табл. 12.
Таблица 12 - Регистр-расчет амортизации основных средств
| № | Наименование показателя | Источник информации |
| 1 | Месяц, за который начисляется амортизация | Месяц, год начисления амортизации |
| 2 | Наименование объекта | Регистр информации об объекте основных средств |
| 3 | Принадлежность к основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров (работ, услуг) | Регистр информации об объекте основных средств |
| 4 | Метод начисления амортизации | Регистр информации об объекте основных средств |
| 5 | Применение специального коэффициента | Регистр информации об объекте основных средств |
| 6 | Первоначальная (остаточная, базовая) стоимость объекта | Регистр информации об объекте основных средств (расчетным путем) |
| 7 | Срок (полезный, оставшийся до истечения полезного срока использования), который применяется при расчете амортизации (в месяцах) | Регистр информации об объекте основных средств (расчетным путем) |
| 8 | Сумма амортизации по объекту | Расчетным путем на основании показателей строк 4, 5, 6 Регистра |
| 9 | Общая сумма амортизации | Расчетным путем (сумма показателей строки 8 отдельно по основным средствам, используемым и неиспользуемым при производстве товаров (работ, услуг) |
Регистр формируется для определения суммы амортизационных отчислений по объектам основных средств, необходимой при формировании прямых и прочих расходов, признаваемых в текущем (налоговом) периоде для целей налогообложения.
Записи в регистре производятся по каждому факту начисления амортизации ежемесячно нарастающим итогом по каждому объекту основных средств, отчетные данные формируются путем суммирования показателей с начала налогового периода до отчетной даты.
Ведение регистра должно обеспечивать возможность группировки информации отдельно по суммам амортизации по основным средствам, включаемым в соответствии с требованиями Кодекса в состав прямых и косвенных (прочих) расходов, а также по суммам амортизации по каждому объекту основных средств.
На наш взгляд обязательной реорганизации также требует учет малоценных (неамортизируемых) основных средств. Наиболее оптимальным видится организация учета по таким основным средствам, аналогичная ранее существовавшей практике учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов (при способе начисления амортизации 100 % при передаче в эксплуатации).
Введя соответствующий субсчет к счету 01 «Основные средства» и счету 02 «Амортизация основных средств» можно будет в любой момент получить информацию о наличии таких объектов на балансе предприятия.
Так, поступающие малоценные неамортизируемые основные средства обычным порядком отражаются на счете 01:
Дт 01 субсчет «ОС стоимостью менее 10 тыс. руб.» – Кт 08 отражается первоначальная стоимость основных средств.
После передачи их в эксплуатацию (по идее, это производится непосредственно после предыдущей проводки, которая как раз и свидетельствует об их приеме в эксплуатацию), составляется запись:
Дт 20, 23, 25, 26, 44 и др. Кт 02 субсчет «Износ ОС, стоимостью менее 10 тыс. руб.» – на всю стоимость передаваемых в эксплуатацию объектов.
При списании же объекта с учета по окончании срока его эксплуатации или вследствие физического износа, в учете составляется запись:
Дт 02 субсчет «Износ ОС, стоимостью менее 10 тыс. руб.– Кт 01, субсчет «ОС стоимостью менее 10 тыс. руб.».
Производя записи, таким образом, будут достигнуты все задачи учета данных объектов:
-стоимость объекта включена в расходы того периода. когда он введен в эксплуатацию;
-в балансе стоимость таких объектов равно нулю, т.к. сальдо по соответствующим субсчетам 01 и 02 счетов равны между собой;
-в синтетическом и аналитическом учете объекты числятся до тех поря, пока реально не выйдет их срок полезного использования, либо они не утратят своей физической формы (контрольная функция);
-данные по этим субсчетам могут быть использованы в целях анализа и контроля за расходами.
На предприятии необходимо разработать классификацию основных средств. Причем классификация основных средств должна производится не только на уровне первичного учета (т.е. отметки в инвентарных карточках о назначении использования объектов и их виде), но и в аналитическом и синтетическом учете.
Так к счету 01 могут быть открыты субсчета по видам основных средств, а в разрезе этих субсчетов учет основных средств может быть организован по их производственному назначению (производственные. непроизводственные). Четкость в классификации основных средств позволит избежать ошибок в отнесении сумм амортизационных отчислений на соответствующие счета и статьи затрат, что. в свою очередь, позволит избежать ошибок в налогообложении прибыли.