Основным же совершенствованием может стать автоматизация учета основных средств, которая бы позволила не только надлежащим образом и без лишних усилий организовать аналитический учет объектов, но и избежать арифметических ошибок при расчете амортизации.
Итак, по результатам анализа был дан ряд рекомендаций по изменению организации учета основных средств.
Поэтому в учетной политике исследуемой организации следует закрепить следующее положение:
Филиал «Универсальный» оценивает основные средства (для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения) следующим образом:
-приобретенные путем оплаты денежными средствами — по фактической стоимости приобретения;
-изготовленные в собственном производстве — по стоимости готовой продукции, определяемой в соответствии с требованиями статьи 319 НК РФ;
-полученные по иным основаниям — по рыночной стоимости, определяемой в соответствии требований статьи 40 НК РФ.
Также особого внимания, и, как следствие необходимости уточнения в учетной политике предприятия, требует описание порядка определения срока полезного использования, в отношении чего в бухгалтерском и налоговом учете имеются различные, хотя и посвященные одному и тому же, формулировки.
Согласно пункту 20 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»: срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:
-ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
-ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта; нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту».
Требования налогового учета очень близки требованиям бухгалтерского учета, хотя и не повторяют их дословно. Согласно пунктам 1 и 5 статьи 258 НК РФ: «срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.
Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования. При этом: увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.
Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей». В соответствии с пунктом 1 Постановления Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» указанная классификация может использоваться для целей бухгалтерского учета.
Как мы видим, кое-какие различия имеются (например, в отношении увеличения срока полезного использования вследствие технического перевооружения), однако их еще нельзя назвать противоречащими друг другу. По крайней мере, сроки полезного использования основных средств вполне можно устанавливать единообразно для целей бухгалтерского и налогового учета.
Следовательно, в ученой политике Филиал «Универсальный»следует оговорить, следующие моменты:
-сроки полезного использования принимаемых к учету основных средств устанавливаются в соответствии с производительностью, указанной в технической документации изготовителем, а также предполагаемым режимом эксплуатации;
-основные средства группируются в соответствии с классификацией, установленной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1;
-сроки полезного использования основных средств и классификация основных средств по данному критерию устанавливаются единообразно для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения.
В учетной политике на 2008 г. в обязательном порядке следует учесть изменение, внесенное в ПБУ 6/01 и оговорить, что и в целях бухгалтерского учета основные средства, стоимостью менее 20000 руб. за единицу, списываются сразу же после введения их в эксплуатацию.
Одновременно в учетной политике следует оговорить, что в аналитическом учете такие основные средства должны учитываться до момента их фактического списания вследствие физического износа. При списании должен в обязательном порядке составляться акт.
Заключение
В настоящей работе рассмотрена сущность основных средств, их классификация и оценка, учет их наличия и движения, а также произведен анализ их состояния и использования на изучаемом предприятии.
Итак, основные средства представляют собой средства труда, долгосрочно используемые в производстве либо для управленческих нужд организации и способные приносить организации доход. Основной целью бухгалтерского учета основных средств является соответствующая организация учета на предприятии, при которой в любой момент времени можно получить информацию о количестве основных средств на предприятии, их состоянии, стоимости, нахождении и использовании. Изучив нормативные документы, регулирующие учет основных средств, можно сделать следующие выводы:
- учет на предприятии должен быть организован в соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете», определяющем принципы и правила ведения учета;
- основные средства должны учитываться и отражаться в учете в соответствии с ПБУ 6/01;
- выбор способа начисления амортизации, порядок учета затрат на ремонт, сроки и порядок проведения переоценки, оговариваются в учетной политике предприятия, разрабатываемой в соответствии с ПБУ 1/98.
- нормы амортизационных отчислений при начислении амортизации линейным способом, определяются исходя из срока полезного использования, устанавливаемого в соответствии с технической документацией объектов или Классификатора основных средств;
- порядок проведения инвентаризации и отражения в учете ее результатов предусмотрен Методическими рекомендациями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств;
- на счетах бухгалтерского учета операции с основными средствами отражаются в соответствии с Планом счетов и инструкцией по его применению в зависимости от момента перехода на новый План счетов.
В текущем учете основных средств применяются четыре вида оценки: первоначальная, восстановительная, остаточная и ликвидационная.
Отражение в учете операций с основными средствами происходит на основании первичной документации. Так, на исследуемом предприятии используются унифицированные первичные документы по учету основных средств: при поступлении оформляется акт (накладная) приемки-передачи основных средств, а на его основании составляется инвентарная карточка учета основных средств. При выбытии составляются акты на списание основных средств. И поступление, и выбытие основных средств, а также их инвентаризации производятся специально создаваемой на предприятии комиссией. Именно они составляют вышеуказанные акты и несут ответственность за достоверность данных, в них содержащихся.
Синтетический учет основных средств на предприятии ведется на счете 01 «Основные средства» и соответствующих субсчетах, к нему открываемых. Амортизация начисляется в дебет счетов производственных или управленческих затрат и собирается по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».
В учете выбытие основных средств отражается следующим образом: сначала на специально открываемом субсчете «Выбытие основных средств» к счету 01 определяется остаточная стоимость объектов основных средств путем списания в дебет этого счета – первоначальной стоимости объекта, а в кредит – суммы начисленной амортизации. Затем остаточная стоимость относится в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно по кредиту этого счета отражается выручка от реализации объекта (в случае продажи)
Амортизация по основным средствам может начисляться четырьмя способами, но, т.к. на предприятии за 2006-2007 гг. использовался только линейный способ, именно такой порядок начисления амортизации был описан в работе.
В 2006 году в филиала «Универсальный» ОПС поступило основных фондов на сумму 2090 тыс. руб., в том числе зданий на 826 тыс. руб., сооружений на 25 тыс. руб., оборудования на 1189 тыс. руб., транспортных средств на 50 тыс. руб. За 2006 год выбыло основных фондов на сумму 1882 тыс. руб., в том числе сооружений на 609 тыс. руб., оборудования на 1030 тыс. руб., транспортных средств на 43 тыс. руб., инвентаря на 200 тыс. руб..
В 2007 году в филиале «Универсальный» ОПС поступило основных фондов на сумму 11173 тыс. руб., в том числе зданий на 3624 тыс. руб., оборудования на 6671 тыс. руб., транспортных средств на 651 тыс. руб.. За 2007 год выбыло основных фондов на сумму 653 тыс. руб., в том числе зданий на 521 тыс. руб., оборудования на 3 тыс. руб., транспортных средств на 129 тыс. руб.
Что касается совершенствования самого процесса учета основных средств, то необходимо добиться соблюдения на предприятии следующих правил: